Аналіз виявлених порушень аудиту з прикладу. Заключна стадія аудиторської перевірки з прикладу тов "інтек". Якої програми потрібно дотримуватися під час проведення аудиту
Вступ. 3
1 Значення аудиту достовірності показників бухгалтерської. 5
(фінансової) звітності. 5
1.1 Поняття аудиту. 5
1.2 Федеральний закон та правила (стандарти) про аудиторську діяльність 7
1.3 Цілі та завдання аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності. 8
1.4 Склад бухгалтерської (фінансової) звітності. 14
1.5. Аудит достовірності показників бухгалтерської звітності. 15
1.6 Аналіз результатів аудиторської перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності. 22
1.7 Відповідальність сторін щодо бухгалтерської звітності. 26
1.8. Результат аудиторської перевірки бухгалтерської звітності. 27
2 Порядок проведення аудиторської перевірки з прикладу ТОВ «ГрандСервіс», м. Новокузнецьк. 31
2.1 Основні елементи облікової політики. 31
2.2 Облік майна, що амортизується. 32
2.3 Облік матеріалів та товарів. 33
2.4 Облік спеціального одягу… 36
2.5 Облік основного капіталу. 36
2.6 Облік витрат за оплату труда. 37
2.7 Аудиторський висновок. 38
Висновок. 41
Список використаних джерел. 43
Вступ
В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі об'єкти вступають у договірні відносини щодо використання майна, грошових коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій. Довірливість цих відносин має підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод отримувати та використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Власники, і, насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, і навіть кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися у тому, що це численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, оскільки зазвичай немає доступу до облікових записів , ні відповідного досвіду, і тому потребують послуг аудиторів.
Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств та дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень у галузі економіки та оподаткування.
Аудиторські перевірки необхідні державним органам, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження достовірності фінансової звітності, що їх цікавить.
Потреба послуг аудитора виникла у зв'язку з такими обставинами:
¾ можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у разі конфлікту з користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
¾ залежність наслідків прийнятих рішень;
¾ необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
¾ часте відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.
Всі ці причини призвели до виникнення суспільної потреби у послугах незалежних експертів, які мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід та дозвіл на право надання таких послуг. Аудиторська діяльність (аудиторські послуги) - діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу та дає можливість оцінювати та прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
Метою курсової є проведення аудиторської перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності на прикладі ТОВ «ГрандСервіс».
Основні завдання роботи можна сформулювати так:
¾ розкрити теоретичні та методологічні основи аудиту;
¾ досліджувати особливості ведення бухгалтерського обліку;
¾ проаналізувати показники діяльності підприємства та ефективність виробництва, фінансовий стан підприємства;
¾ визначити правильності складання форм річної звітності та виявити недоліки.
Джерелами інформації для проведення дослідження є бухгалтерська звітність ТОВ «ГрандСервіс» за 2009р.
¾ форма 1 Бухгалтерський баланс;
¾ форма 2 Звіт про прибутки та збитки;
¾ форма 3 Звіт про рух капіталу;
¾ форма 4 Звіт про рух коштів;
¾ форма 5 Додатки до бухгалтерського балансу;
¾ головна книга за 2009р., оборотно-сальдові відомості за рахунками, журнали-ордери тощо.
1.1 Поняття аудиту
Аудит – незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, з метою вираження думки про достовірність такої звітності. Під бухгалтерською (фінансовою) звітністю року N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» або виданими відповідно до нього нормативними правовими актами, а також аналогічна за складом звітність, передбачена іншими федеральними законами або виданими відповідно до них нормативними правовими актами.
Потреба послуг аудитора виникла у зв'язку з відокремленням інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням підприємства, а також держави як споживача інформації про результати діяльності підприємств. Щоб залучити фінансові вкладення економічний суб'єкт має бути успішним, яке бухгалтерська (фінансова) звітність має викликати довіру в потенційних інвесторів і кредиторів.
У Російській Федерації існують дві форми аудиту: обов'язковий та ініціативний.
Обов'язковий аудит проводиться у випадках:
а) якщо цінні папери організації допущені до звернення на торгах фондових бірж та (або) інших організаторів торгівлі на ринку цінних паперів;
б) якщо організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, організацією, що є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, кліринговою організацією, товариством взаємного страхування, товарною, валютною або фондовою біржею, недержавним пенсійним чи іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, керуючою компанієюакціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду чи недержавного пенсійного фонду (за винятком державних позабюджетних фондів);
в) якщо обсяг виручки від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації (за винятком органів державної влади, органів місцевого самоврядування, державних та муніципальних установ, державних та муніципальних унітарних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, спілок цих кооперативів) за попередній звітний рік перевищує 400 мільйонів рублів або сума активів бухгалтерського балансу станом на кінець попереднього звітного року перевищує 60 мільйонів рублів;
г) якщо організація (за винятком органу державної влади, органу місцевого самоврядування, державного позабюджетного фонду, а також державної та муніципальної установи) представляє та (або) публікує зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність;
буд) в інших випадках, встановлених федеральними законами.
Ініціативний аудит - це аудиторська перевірка будь-якого напряму діяльності організації, здійснювана за власним бажанням організації чи індивідуального підприємця з урахуванням укладеного з аудитором договору, тобто. проводиться за рішенням управління організації або засновників підприємства, а також партнерами підприємства з бізнесу (потенційними інвесторами, банками тощо). Ініціативний аудит так само прийнято називати «добровільним», оскільки масштаб та характер перевірки визначає сам замовник.
Аудит може проводитись щодо будь-яких юридичних осібнезалежно від їх організаційно-правових форм та видів діяльності, а також будь-яких фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи та зареєстровані як індивідуальні підприємці.
1.2 Федеральний закон та правила (стандарти) про аудиторську діяльність
Основним документом про аудиторську діяльність є Федеральний Закон від 30 грудня 2008р. №307-ФЗ (ред. Від 28.12.2010). Цей Федеральний Закон визначає правові основи регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації. Для цілей цього Федерального закону під бухгалтерською (фінансовою) звітністю особи, що аудується, розуміється звітність, передбачена Федеральним законом від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (ред. від 28.09.2010), а також аналогічна за складом звітність, передбачена іншими федеральними законами.
Закон включає статті, в яких відображені основні поняття та аспекти аудиторської діяльності, що супроводжують аудиту послуг, визначено права та обов'язки аудиторських організацій та індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудованих осіб та/або осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг.
Відповідно до статті 7 цього закону, правила (стандарти) аудиторської діяльності містять єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Правила (стандарти) визначають вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, і навіть регулюють інші питання, передбачені цим Федеральним законом. Розробляються відповідно до міжнародних стандартів аудиту та є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також саморегулівних організацій аудиторів та їх працівників.
Треба сказати, що вітчизняні правила (стандарти) аудиту набули офіційного статусу лише останнім часом, після набрання чинності Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». До цього моменту їх застосування не регламентувалося жодними законодавчими актами, вони навіть не були згадані у тексті Тимчасових правил аудиторської діяльності. Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696 (з наступними змінами та доповненнями) затверджено федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (в ред. Постанов Уряду РФ від 04.07.2003 № 405, від 07.10.2004 № 13). 2005 № 228, від 25.08.2006 (№ 523, від 22.07.2008 № 557, від 19.11.2008 № 863 від 02.08.2010 № 586).
Поява першого в російській історії Федерального закону про аудит, звичайно, відразу ж позначилося і на статусі стандартів аудиту.
Освоєння даних стандартів є непростою справою і вимагає від аудиторів, в окремих випадках, неабияких здібностей з метою їхнього розуміння та практичного застосування. Багато аудитори досі відчувають труднощі розробки методик побудови аудиторської вибірки, т.к. потрібні пізнання у галузі аудиту, а й у таких галузях як математична статистика і теорія ймовірностей.
Практика показує, багато питань аудиторської діяльності, які не знайшли відображення у федеральних правилах (стандартах) аудиторської діяльності, є елементами власних (внутрішніх) стандартів аудиторських організацій та/або професійних аудиторських об'єднань, членами якого вони є.
1.3 Цілі та завдання аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності
Під аудитом бухгалтерської (фінансової) звітності розуміється незалежна перевірка, що здійснюється аудиторською організацією та має своїм результатом вираз думки аудиторської організації про рівень достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта.
На макроекономічному рівні аудит постає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається такими обставинами:
¾ бухгалтерська (фінансова) звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами її, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними та потенційними інвесторами, працівниками, позикодавцями, постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками, органами влади та громадськістю в цілому;
¾ бухгалтерська (фінансова) звітність може бути схильна до спотворень через ряд факторів, зокрема застосування оціночних значень та можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності не забезпечується автоматично через можливу упередженість її укладачів;
¾ ступінь достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через утрудненість доступу до облікової та іншої інформації, а також чисельності та складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській (фінансовій) звітності економічних суб'єктів.
Цілями аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є формування та вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта у всіх суттєвих відносинах.
У ході аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності мають бути отримані достатні та доречні аудиторські докази, що дозволяють аудиторській організації з прийнятною впевненістю зробити висновки щодо:
¾ відповідності бухгалтерського (фінансового) обліку економічного суб'єкта документам та вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського (фінансового) обліку та підготовки бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
¾ відповідності бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта тим відомостям, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.
Думка аудиторської організації щодо достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може сприяти більшій довірі до цієї звітності з боку користувачів, зацікавлених у інформації про економічного суб'єкта.
Разом про те користувачі бухгалтерської (фінансової) звітності нічого не винні трактувати думку аудиторської організації як повну гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта чи ефективності діяльності керівництва.
Аудиторський висновок, що містить думку аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, не повинен трактуватися як гарантія аудиторської організації в тому, що не існують будь-які інші (крім викладених в аудиторському висновку) обставини, що впливають або здатні вплинути на бухгалтерську (фінансову) ) звітність економічного суб'єкта.
Завданнями аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є:
¾ формулювання основних вимог щодо обліку нормативних документів у ході перевірки;
¾ визначення дій аудитора при виявленні фактів порушень економічним суб'єктом, що перевіряється, вимог нормативних документів;
¾ відображення у робочій документації аудитора фактів порушень вимог нормативних документів.
При проведенні аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності аудитор зобов'язаний встановити відповідність фінансових або господарських операцій економічного суб'єкта чинним у Російській Федерації нормативним актам. Аудитор перевіряє відповідність вчинених економічним суб'єктом фінансових та господарських операцій застосовуваному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська (фінансова) звітність не містить суттєвих спотворень. Мета аудиту не полягає в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності економічного суб'єкта застосовуваному законодавству.
Виявлені аудитором порушення можуть впливати:
¾ суттєво на величину показників бухгалтерської (фінансової) звітності;
¾ несуттєво на величину показників бухгалтерської (фінансової) звітності, але можуть завдати шкоди економічному суб'єкту, його учасникам, державі чи третім особам.
У разі неоднозначного трактування аудиторською організацією та перевіреним економічним суб'єктом нормативних документів аудитору слід провести оцінку суттєвості впливу спірного нормативного документа на оцінку достовірності звітності загалом відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності.
Якщо вплив спірного нормативного документа є суттєвим, аудитор може за узгодженням з економічним суб'єктом зробити одну або кілька з таких дій:
¾ направити письмовий запит від свого імені до органу, що є джерелом спірного нормативного документа, якщо при цьому не існує ліміту часу на отримання відповіді на запит;
¾ письмово попередити керівництво економічного суб'єкта, що перевіряється, про неможливість видачі, безумовно, позитивного аудиторського висновку.
Якщо вплив спірного нормативного документа є несуттєвим, то факт розбіжностей може бути зазначений у письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Перевірка аудитором відповідності діяльності економічного суб'єкта вимогам нормативних актів:
1. При плануванні аудиторської перевірки аудитор повинен, виходячи з особливостей економічного суб'єкта, що перевіряється, визначити вимоги законодавства, яким повинна задовольняти діяльність цього суб'єкта, а також отримати достовірне уявлення про те, наскільки економічним суб'єктом виконуються ці вимоги.
2. Аудитор повинен звернути особливу увагу на такі нормативні акти, невиконання яких може спричинити припинення або призупинення діяльності економічного суб'єкта. У зв'язку з цим аудитору необхідно:
а) вивчити наявну інформацію та нормативно-правову базу, що стосується економічного суб'єкта;
б) отримати у керівників економічного суб'єкта відомості про прийоми та методи, які використовуються для забезпечення виконання вимог нормативних актів;
в) обговорити спірні питання, неоднозначно вирішені у нормативних актах, що мають важливе значення для оцінки результатів аудиторської перевірки з керівництвом економічного суб'єкта;
г) перевірити наявність документів про реєстрацію економічного суб'єкта, необхідних ліцензій та інших документів, без яких економічний суб'єкт, що перевіряється, не має права здійснювати господарську та фінансову діяльність.
3. Як і в інших питаннях, у частині, що стосується перевірки дотримання економічним суб'єктом вимог нормативних актів, аудитор повинен планувати та проводити аудит із достатнім ступенем професійного скептицизму.
4. Аудитор повинен мати на увазі, що при проведенні аудиторських перевірок існує ризик невиявлення, незважаючи на те, що перевірка якісно спланована та кваліфіковано проведена відповідно до вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності. Імовірність цього ризику значно зростає за наявності таких факторів:
а) значної кількості нормативних актів, які мають безпосереднє відношення до суб'єкта, що перевіряється, але не враховуються і (або) не використовуються ним у системах бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;
б) обмеженості систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, які не можуть відобразити всю господарську та фінансову діяльність економічного суб'єкта;
в) низької кваліфікації персоналу, зайнятого організацією систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю у економічного суб'єкта;
г) отримання аудитором більшості відомостей від економічного суб'єкта, які мають не об'єктивний (доказовий), а інформативний характер.
5. При з'ясуванні аудитором того, чи виконує економічний суб'єкт вимоги нормативних актів, аудитор за необхідності може використовувати під час перевірки експертів, які мають юридичні та інші спеціальні знання в областях, що не належать до професійної компетенції аудитора. У цьому необхідно керуватися правилом (стандартом) аудиторську діяльність «Використання роботи експерта».
6. Аудитор повинен домагатися того, щоб керівництво економічного суб'єкта вживало заходів щодо виявлення, попередження та усунення порушень вимог нормативних актів, які можуть спотворити бухгалтерську (фінансову) звітність економічного суб'єкта.
При здійсненні перевірки виконання економічним суб'єктом положень законодавчих та інших нормативних актів, без дотримання яких неможливо оцінити достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта, метою є встановлення вимог до аудиторської фірми або аудитора, який працює самостійно як індивідуальний підприємець.
1.4 Склад бухгалтерської (фінансової) звітності
1.5 Аудит достовірності показників бухгалтерської звітності
Дані Форми №1 подаються з дотриманням таких вимог:
нематеріальні активи та основні засоби показані в нетто-оцінці, тобто за залишковою вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації;
незавершене будівництво, придбане обладнання, що вимагає монтажу, відображаються за фактичними витратами для забудовника, а також з урахуванням виданих авансів підряднику на капітальне будівництво;
матеріально-виробничі запаси (сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, комплектуючі та запасні частини, тара та інші) відображаються за вартістю, що визначається з вартості оцінки запасів, матеріально-виробничі запаси, які морально застаріли або поточна ринкова вартістьпродаж яких знизилася, відбиваються наприкінці звітного року з відрахуванням резерву під зниження вартості тих матеріальних цінностей;
готова продукція відображається за фактичною чи нормативною виробничою собівартістю;
товари, зайняті торговельною діяльністю, відображаються за вартістю їхнього придбання;
відвантажена продукція або товари відображаються за фактичною чи нормативною виробничою собівартістю;
дебіторська заборгованість, за якою створені резерви за сумнівними боргами, показується за мінусом утвореного резерву;
дебіторська та кредиторська заборгованість подається залежно від терміну погашення на короткострокову, якщо термін погашення не більше 12 місяців та на довгострокову, якщо термін погашення більше 12 місяців після звітної дати;
не допускається надання інформації за рахунками розрахунків у “згорнутому” вигляді, дані за цими рахунками проводяться у розгорнутому вигляді;
статутний капітал показується у сумі відповідно до установчих документів, зареєстрованих у встановленому порядку;
позики та кредити відображаються з урахуванням належних до сплати відсотків на кінець звітного періоду.
Також виявлення будь-яких помилок проводиться звірка даних. Перевірка ведеться так: підсумки оборотно-сальдових відомостей з аналітичних рахунків звіряють з даними відповідного синтетичного рахунку в оборотно-сальдовій відомості з синтетичних рахунків. Рівність залишків та оборотів свідчить про правильність записів на рахунках бухгалтерського обліку. Дані Форми №1 застосовуються для аналізу майнового та фінансового стану організації.
Звіт про прибутки та збитки (Форма №2) є основною звітною формою та характеризує порядок формування фінансового результату фінансово-господарської діяльності організації. Фінансовий результат у звіті про прибутки та збитки визначається як різниця між сальдо доходів та витрат звітного періоду наростаючим підсумком з початку року до звітної дати, враховуючи, що у бухгалтерському обліку фінансовий результат господарської діяльності визначається підрахунком та балансуванням усіх прибутків та всіх збитків за звітний період. Для цього використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки». Сальдо на цьому рахунку відображає фінансовий результат господарської діяльності за кумулятивним принципом на рахунку 99 «Прибутки та збитки» наростаючим підсумком з початку звітного року.
Основне призначення звіту про прибутки та збитки (форма №2) полягає у характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. При цьому розширено склад таких показників, як - валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажу, прибуток (збиток) до оподаткування, прибуток (збиток) від звичайної діяльності, чистий прибуток (нерозподілений прибуток, непокритий збиток). Дані звіту про прибутки та збитки використовуються для аналізу фінансових результатів.
При проведенні аудиту необхідно перевірити, чи виконуються вимоги нормативних актів при формуванні показників «Звіту про зміни капіталу». Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки повинні розкривати додаткові дані про зміни у капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін.) організації.
При цьому Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99 вимагає від господарських товариств та товариств звіту про зміни капіталу, який має містити як мінімум дані про величину капіталу на початок звітного періоду, збільшення капіталу з виділенням окремого збільшення за рахунок додаткового випуску акцій, за рахунок переоцінки майна, за рахунок приросту майна, за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання), за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу, зменшенні капіталу з виділенням роздільно зменшення за рахунок зменшення номіналу акцій, за рахунок зменшення кількості акцій, за рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення), за рахунок витрат, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо до зменшення капіталу, величини капіталу на кінець звітного періоду.
Для цілей відображення в бухгалтерській звітності акціонерного товариства інформації щодо засновників організації, стадіях формування капіталу та видів акцій рекомендується враховувати положення, наведені в Листі Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 грудня 1992 р. № 117 «Про відображення у бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств» (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 2 листопада 1994 р. № 07-01-654-94 зазначений документ у державної реєстраціїне потребує). За відсутності зазначеної інформації в бухгалтерському балансі при відображенні даних по групі статей «Статутний капітал» вона повинна бути наведена як розшифровка до статті «Статутний (складковий) капітал» звіту про зміни капіталу або в записці пояснення.
Порядок відображення даних про види резервів і фондів, що утворюються, а також про зміну їх залишків на кінець звітного періоду визначається організацією самостійно при розробці та прийнятті нею форм бухгалтерської звітності на основі зразків форм, наведених у Наказі Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
При проведенні аудиту необхідно перевірити, чи виконуються вимоги нормативних актів при формуванні показників «Звіту про рух грошових коштів». Дані звіту про рух коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації у межах поточної, інвестиційної та фінансової складової діяльності. Поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка переслідує вилучення прибутку як основну мету або має вилучення прибутку як такої мети відповідно до предметом і цілями діяльності, тобто. виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здаванням майна в оренду та ін.
Інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будівель та іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади у статутні (складальні) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик тощо).
Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, внаслідок якої змінюються величина та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо). Відомості про рух коштів організації подаються у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти по кожному її виду стосовно звіту про рух грошових коштів, прийнятого організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом за Центральний банк Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані щодо окремих розрахунків підсумовуються під час заповнення відповідних показників Звіту про рух грошових коштів. Звіт про рух грошових коштів повинен містити відомості про потоки грошових коштів (надходження, спрямування грошових коштів) з урахуванням залишків коштів на початок та кінець звітного періоду, у розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та у фінансовій діяльності. Відомості про рух коштів організації, що враховуються на відповідних рахунках обліку коштів, що у касі організації, на розрахунках, валютних спеціальних рахунках, відбиваються наростаючим підсумком початку року і представляються у валюті Російської Федерації.
У разі наявності (руху) коштів у іноземній валюті спочатку складається розрахунок у іноземній валюті у кожному її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом за Центральний банк Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані щодо окремих розрахунків підсумовуються під час заповнення відповідних показників звіту.
Організаціям слід мати на увазі, що у розшифровках рух грошових коштів, пов'язаний з виплатою (отриманням) відсотків та дивідендів, а також з результатами надзвичайних обставин, має розкриватися окремо. Дані про рух грошових коштів у зв'язку з податком на прибуток та іншими аналогічними обов'язковими платежами повинні відображатися у звіті окремо у складі даних щодо поточної діяльності, якщо вони не можуть бути безпосередньо пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю. При надходженні коштів від продажу іноземної валюти (включаючи обов'язковий продаж) на рахунки в кредитних організаціях або в касу організації відповідні суми відображаються у складі даних щодо поточної діяльності як надходження коштів від продажу основних засобів та іншого майна. При цьому сума проданої іноземної валюти включається до даних, що характеризують витрачання коштів за поточною діяльністю, за відповідним напрямом витрачання.
При придбанні іноземної валюти перераховані кошти включаються до даних щодо поточної діяльності з відповідного напряму. Надходження придбаної іноземної валюти відображається також за поточною діяльністю окремо або у складі інших надходжень (крім від продажу основних засобів та іншого майна).
Організаціям слід врахувати, що у звіті про рух грошових коштів довідково повинні бути наведені дані про надходження у звітному періоді грошових коштів готівковий розрахунок(за винятком надходжень грошових коштів з кредитної організації до каси організації) з виділенням у тому числі за розрахунками з юридичними особами та за розрахунками з фізичними особами, а також з виділенням з даних щодо надходження коштів за готівковим розрахунком із застосуванням контрольно-касових машин або бланків суворої звітності (тобто в порядку видачі квитанцій, путівок, квитків, талонів, знаків поштової оплати та інших прирівнюваних до чека документів суворої звітності по формам, затвердженим відповідно до чинного порядку). У разі якщо організацією у відповідних розділах прийнятої форми звіту про рух грошових коштів не буде виділено окремо дані про суми грошових коштів, зданих організацією до кредитної організації або отриманих до каси організації з кредитної організації, то ці дані мають бути наведені у звіті про рух грошових коштів довідково.
При проведенні аудиту необхідно перевірити, чи виконуються вимоги нормативних актів при формуванні показників Додатка до бухгалтерського балансу. Окремі показники, включені до Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) згідно з зразком форми, можуть подаватися у вигляді самостійних формбухгалтерської звітності або включатися до пояснювальної записки.
При проведенні аудиту необхідно перевірити чи виконуються Загальні вимогипри заповненні пояснювальної записки. У пояснювальній записці слід навести коротку характеристикудіяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності та фактори, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності та розподілу чистого прибутку, тобто. відповідну інформацію, корисну для отримання більш повної та об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період та зміни у її фінансовому становищі. При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни у майновому та фінансовому становищі, їх причини у разі потреби слід зазначати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних засобів та ін.).
1.6 Аналіз результатів аудиторської перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності
Оцінюючи фінансового становища на короткострокову перспективу можуть наводитися показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними коштами та можливості відновлення (втрати) платоспроможності). При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочені дебіторську та кредиторську заборгованість, не погашені у строк кредити та позики, повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (що підлягають сплаті ) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом Також слід звернути увагу на оцінку становища організації на ринку цінних паперів та причини негативних явищ, що мали місце.
Оцінюючи фінансового становища на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, рівень залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів та ін. Дається характеристика динаміки інвестицій за попередні роки і на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій. Крім того, може бути наведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, популярністю клієнтів, що користуються послугами організації, та інша інформація. Ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього зростання (зниження), рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення до пояснювальної записки даних про динаміку найважливіших економічних та фінансових показників роботи організації за ряд років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності.
Підсумковим етапом аудиту господарських операцій є узагальнення результатів аудиту, аналіз помилок, виявлених у ході аудиту. Перелік перевірених документів, виявлені помилки та порушення, а також думка аудитора за результатами перевірки фіксуються у робочих документах.
2.1 Основні елементи облікової політики
ТОВ "ГрандСервіс" є виробником декоративної плитки. Підприємство працює за загальною системою оподаткування. Об'єктом оподаткування обрані доходи за мінусом витрат.
Основні елементи облікової політики ТОВ «ГрандСервіс» включають:
¾ об'єкт оподаткування;
¾ оцінка сировини та матеріалів;
¾ оцінка покупних товарів;
¾ визначення витрат на купівлю товарів при обліку у продажних цінах;
¾ розрахунок відсотків за кредитами та позиками, що приймаються у витрати;
¾ облік частково оплачених основних засобів та нематеріальних активів.
Розглянемо основні положення облікової політики підприємства:
¾ організація ведення бухгалтерського обліку: бухгалтерський облік організації веде особисто керівник;
¾ списання загальногосподарських витрат: загальногосподарські витрати як умовно-постійні щомісяця списуються Д-т рах. 90 «Продаж»;
¾ синтетичний облік випуску продукції з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»:
¾ оцінка готової продукції, відвантаженої продукції проводиться у разі повної фактичної виробничої собівартості (рахунок 26 закривається з цього приводу 20, рахунок 40 немає);
¾ оцінка відвантажених товарів, зданих робіт та наданих послуг проводиться у разі фактичної повної собівартості;
¾ розподіл витрат на продаж – витрати на продаж (рахунок 44) повністю списуються до дебету рахунку 90 «Продажі»;
¾ розподіл прибутку, що залишається у розпорядженні організації, за фондами провадиться відповідно до установчих документів організації.
2.2 Облік майна, що амортизується
Обліковою політикою ТОВ «ГрандСервіс» передбачено нелінійний метод нарахування амортизації для таких видів основних засобів:
¾ вібростол;
¾ ливарні форми;
¾ бетонозмішувач.
При цьому ТОВ «ГрандСервіс» зобов'язане визначити залишкову вартість об'єктів майна, що амортизується, на початок року. Цей показник визначається за кожною амортизаційною групою виходячи з терміну корисного використання, встановленого під час введення даних об'єктів основних засобів та НМА в експлуатацію.
Амортизація нараховується виходячи з сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на 1 число місяця, за який розраховується сума нарахованої амортизації, та встановленої норми амортизації. Тому сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) визначається щомісяця. Оскільки амортизація нараховується щомісяця, сумарний баланс щомісяця зменшуватиметься у сумі нарахованої амортизації.
Амортизаційні відрахування за нематеріальними активами відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку 05 – «Амортизація нематеріальних активів».
Для нарахування амортизації вібростола використовується спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання (первинна вартість помножити на число років, що залишаються до кінця терміну служби, ділити на кількість років терміну служби об'єкта).
Для нарахування амортизації ливарних форм використовується спосіб зменшуваного залишку (залишкова вартість початку року помножити на норму амортизації помножити на коефіцієнт прискорення (встановлюється відповідно до законодавства РФ).
Для нарахування амортизації бетономішалки використовується спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання (первинна вартість помножити на число років, що залишаються до кінця терміну служби, ділити на кількість років терміну служби об'єкта).
Облікове політикою передбачено, що:
¾ переоцінка первісної вартості основних засобів не провадиться;
¾ переоцінка нематеріальних активів не провадиться;
¾ аудиторська перевірка обліку майна, що амортизується, не виявила порушень.
2.3 Облік матеріалів та товарів
Основними нормативними документами, що регулюють облік матеріалів, є ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів та Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу.
Відповідно до ПБО 5/01 до бухгалтерського обліку приймаються як матеріально-виробничі запаси (МПЗ), активи:
¾ використовувані як сировини під час виробництва продукції (виконанні робіт, наданні послуг);
¾ призначені для продажу (товари та готова продукція);
¾ застосовувані для управлінських потреб організації.
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
До фактичних витрат, що належать до фактичної собівартості матеріалів, що купуються за плату, відносяться:
¾ суми, що сплачуються відповідно до угоди постачальнику;
¾ суми, що сплачуються організаціям за консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
¾ мита;
¾ невідшкодовані податки, сплачувані у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
¾ винагороди, що сплачуються посередницької організації, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
¾ витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;
¾ витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях (витрати на підробіток, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг);
¾ інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Для синтетичного обліку наявності та руху власних виробничих запасів організації призначені активні рахунки:
¾ 10«Матеріали»;
¾ 14«Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»;
¾ 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;
¾ 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Не належать організації матеріальні цінності враховуються на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та 003 "Матеріали, прийняті в переробку".
Синтетичний облік заготівлі матеріалів у ТОВ «ГрандСервіс» провадиться за обліковими цінами з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною виробничою собівартістю. Відвантажені товари, здані роботи та надані послуги відображаються у бухгалтерському балансі за фактичною повною собівартістю.
Під час проведення аудиторської перевірки було виявлено, що не оформлюються належним чином книги продажу та книги покупок. Відповідно до п.15. Постанови № 914 «Книга покупок та книга продажів мають бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані та скріплені печаткою. Контроль за правильністю ведення книги покупок та книги продажів здійснюється керівником організації або уповноваженою ним особою». Відповідно до п.14 Постанови Уряду РФ від 02.12.2000г. № 914, «рахунки-фактури, які не відповідають встановленим нормам їх заповнення, не можуть реєструватися у книзі покупок». Якщо організація отримує рахунок фактуру з факсимільним відтворенням керівника організації чи головного бухгалтера, вона ризикує залишитися без відрахування ПДВ. Законодавство про бухгалтерський облік та Податковий кодекс не передбачають факсимільного підпису керівника при оформленні первинних документів та рахунків-фактур. Відмова інспекції відняти суми сплаченого податку у разі буде правомірний. Це висновок ФАС ВСО із Постанови від 20.07.2005р. №А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1. Таку ж позицію підтримує Мінфін Росії Лист МНС Росії від 01.04.2004 №18-0-09/00042 від 26.10.2005 №03-01-10/8-404. Не менш категоричні та працівники податкових органів. Вони вважають, що використання факсимільного відтворення підпису та друку за допомогою механічного або іншого копіювання на рахунку-фактурі не допускається (див., зокрема, Лист ФНП Росії від 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 та Лист МНС Росії від 21.04.2004 (N 03-1-08/1039/17).
2.4 Облік спеціального одягу
Облік спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу проводиться на рахунку 10 «Матеріали».
Відповідно до облікової політики підприємства, спеціальний інструмент, спеціальні пристрої, спеціальне обладнання та спеціальний одяг враховуються у складі коштів у обороті.
Одночасне списання вартості спеціального одягу, термін експлуатації якого згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, провадиться в момент передачі (відпустки) працівникам.
Порушень обліку спеціального одягу під час аудиторської перевірки виявлено не було.
2.5 Облік основного капіталу
У бухгалтерському обліку та звітності вказується сума статутного капіталу у розмірі, який не відповідає представленим до перевірки установчим документам. Такі розбіжності повинні бути усунуті, щоб уникнути відповідальності за порушення правил обліку. Під грубим порушенням правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (двічі та більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків.
В аудиторському висновку було зазначено, що одночасно може настати відповідальність посадових осіб підприємства за ст. 15.11 КоАП РФ за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів, у вигляді накладання адміністративного штрафу в розмірі від двадцяти до тридцяти мінімальних розмірів оплати праці. Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється: спотворення сум нарахованих податків та зборів не менш як на 10 відсотків; Спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10 відсотків.
2.6 Облік витрат на оплату праці
За даними бухгалтерської звітності, зарплата виплачується 1 раз на місяць. Відповідно до статті 136 Трудового кодексу Російської Федерації заробітна плата повинна виплачуватись не рідше ніж кожні півмісяця. День виплати заробітної плативстановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним або трудовим договором. Інші терміни виплати зарплати може бути встановлені окремим категоріям працівників лише федеральним законом.
Таким чином, виплата заробітної плати один раз на місяць є порушенням трудового законодавства. При цьому слід на увазі, що заява працівника про згоду отримувати заробітну плату 1 раз на місяць не звільняє роботодавця від відповідальності. Федеральна служба з праці та зайнятості особливо підкреслила цю обставину у Листі від 1 березня 2007р. №472-6-0.
Трудова інспекція має право перевірити будь-яку фірму один раз на два роки. Це планова перевірка. Планові перевірки можуть бути комплексними – тоді компанію відвідують два інспектори. Один перевіряє «законність» кадрових документів. Другий – відповідність умов роботи нормам з охорони праці. Також перевірка може проводитись спільно з податковою інспекцією, Пенсійним фондом, Фондом соціального страхування. У разі цільової перевірки досліджуються документи за певним спрямуванням (наприклад, все, що стосується зарплати). До 90% перевірок ініціюються колишніми працівниками за їхніми скаргами.
Покарання порушення трудового законодавства досить серйозне: відповідно до ст. 5.27 КоАП РФ, порушення законодавства про працю та про охорону праці тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від п'яти до п'ятдесяти мінімальних розмірів оплати праці, а на юридичних осіб – від трьохсот до п'ятисот мінімальних розмірів оплати праці або адміністративне призупинення діяльності на строк до дев'яносто діб.
2.7 Аудиторський висновок
Відповідно до Порядку складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність, схваленому Комісією з аудиторської діяльності при Президентові РФ від 30.12.2008г. за результатами здійсненої перевірки аудитор має висловити думку щодо достовірності цієї звітності.
У ТОВ «ГрандСервіс» було проведено вибіркову аудиторську перевірку. За результатами проведеної перевірки можна зробити такі висновки. Бухгалтерська звітність на підприємстві складається відповідно до положення про ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, ПБУ 4/99 та Вказівками про порядок складання та подання бухгалтерської звітності. Перед складанням річного звіту проводиться інвентаризація всіх активів та зобов'язань організації, результати оформлюються відповідними документами. Проводиться закриття операційних та результативних рахунків, та виявляється фінансовий результат діяльності організації за звітний рік. Здебільшого всі форми звітності заповнюються правильно. У звіті про прибутки та збитки склад операційних та позареалізаційних витрат зрозумілий. Форма №3 заповнюється правильно, відповідно до вимог. Звіт про рух коштів також заповнено чітко, без порушень. Бухгалтер правильно відображає залишки та обороти з головної книги та журналів-ордерів у звіті. Правильність складання форм звітності підтверджує дотримання взаємопов'язання показників звітності, що було перевірено під час аудиту.
Таким чином, в результаті аудиторської перевірки було виявлено такі порушення:
¾ порушення режиму оплати праці;
¾ у бухгалтерському обліку та звітності вказується сума статутного капіталу у розмірі, який не відповідає представленим до перевірки установчих документів;
¾ не оформлюються належним чином книги продажу та книги покупок.
На сучасному етапі розвитку аудиту в його результатах зацікавлені не лише власники, а й самі економічні суб'єкти, нормальний розвиток яких найчастіше неможливий без залучення коштів інвесторів, спонсорів та кредиторів. Щоб залучити фінансові вкладення, економічний суб'єкт має бути успішним, яке бухгалтерська (фінансова) звітність має викликати довіру в потенційних інвесторів і кредиторів.
За останні десятиліття значно підвищилися вимоги до організації системи обліку та звітності. З'явилися нові форми та методи ведення обліку, у тому числі із застосуванням комп'ютерних систем. Бухгалтерська звітність перетворилася на основне джерело інформації, що дозволяє оцінити фінансовий та майновий стан економічних суб'єктів. У цих обставинах аудит фінансової звітності перетворився на найважливіший інструмент, що сприяє підвищенню якості бухгалтерської звітності, провідною складовою якого є її достовірність. Жоден солідний банк не надасть кредиту клієнту, який має перевірену аудиторами бухгалтерську (фінансову) звітність, як і жоден серйозний інвестор нічого очікувати мати справу з організацією, звіти якої протягом років не перевірені авторитетним аудитором.
У ході написання курсової роботи ми розкрили теоретичні та методологічні засади аудиту, досліджували особливості ведення бухгалтерського обліку, проаналізували показники діяльності підприємства та ефективність виробництва, фінансовий стан підприємства, визначили правильність складання форм річної звітності та виявили недоліки.
Практичне дослідження теми роботи здійснювалося з прикладу ТОВ «ГрандСервіс», основним видом діяльності якого є виробництво декоративної плитки. З дослідження виявлено, що внутрішніх аудиторських перевірок для підприємства не проводиться. На підприємство запрошують незалежних аудиторів щодо зовнішнього аудиту. Метою зовнішньої аудиторської перевірки ТОВ «ГрандСервіс» є підтвердження достовірності бухгалтерської звітності.
У ході перевірки обліку майна, що амортизується, обліку спеціального одягу порушень і недоліків не виявлено. А перевірка обліку матеріалів та товарів показала, що не оформлюються належним чином книги продажу та покупок. Також були дані рекомендації усунути у бухгалтерському обліку невідповідність суми статутного капіталу з установчими документами, і в обліку заробітної плати не виконується положення трудового кодексу Російської Федерації про виплату заробітної плати не рідше ніж через кожні півмісяця.
Аудиторської перевіркою виявлено, що бухгалтерська звітність ТОВ «ГрандСервіс» за період, що перевіряється, достовірна, тобто. підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх суттєвих аспектах відображення активів та пасивів та фінансових результатів його діяльності виходячи з Федерального Закону «Про бухгалтерський облік» №129-ФЗ від 21.11.96 р.
В результаті проведення зовнішнього аудиту, беручи до уваги рекомендації, ТОВ «ГрандСервіс» отримало цінну інформацію для покращення ведення управлінського та бухгалтерського обліку, що сприяє підвищенню ефективності діяльності підприємства в цілому, що також важливо для підвищення доходів підприємства.
1. 24 ПБУ: практичний коментар [Текст]/за редакцією Г.Ю. Касьянова. М: АБАК, 2011. - 552 с.
2. Багата І.М. Практикум з аудиту. [Текст]: навч. для вузів/І.М. Багата, Н.М. Хахонова. М.: Фенікс, 2009. - 288 с.
3. Борисов А.М. Коментар до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» [Текст]/О.М. Борисів. М: Ексмо, 2010. - 400 с.
4. Вахрушіна С.А. Бухгалтерський управлінський облік [Текст]/С.А. Вахрушина. М.: Омега-Л, 2010. - 576 с.
5. Вороніна Л.І. Аудиторська діяльність: Основи організації: Навчально-практичний посібник [Текст]: навч. посібник/Л.І. Вороніна. М: Ексмо, 2010. - 336 с.
6. Газарян А.В. Практика організації процесу аудиту [Текст]/О.В. Газарян, Г.В. Соболєва. М: Бухгалтерський облік, 2010. - 176 с.
7. Гринь Т.А. Контроль та аудит [Текст]/Т.А. Гринь, В.А. Хмельницький. М: Сучасна школа, 2009. - 240 с.
8. Дмитрієва І.В. Бухгалтерський облік та аудит [Текст]: навч. посібник/І.В. Дмитрієва. М: Юрайт, 2011. - 287с.
10. Ітигілова Є.Ю. Контроль якості аудиту [Текст]/Є.Ю. Ітигілова, С.М. Бичкова. М: Ексмо, 2008. - 186 с.
11. Кочинєв Ю.Ю. Аудит. Теорія. Організація. Документація [Текст]/Ю.Ю. Кочинів. М: Пітер, 2009. - 304 с.
12. Логвінова Т.І. Практикум з аудиту в організаціях [Текст]/Т.І. Логвінова, В.Г. Широбоков, - М: Фінанси та статистика, 2010. - 384 с.
13. Мельник М.В. Основи аудиту [Текст]: навч. посібник/М.В. Мельник. М.: Інфра-М, 2008. - 368 с.
14. Пономарьова С.В. Основи аудиту [Текст]: навч. посібник/С.В. Пономарьова, Т.М. Рогуленків. - М.: Флінта, 2009. - 512 с.
15. Сухачова Г.І. Аудит: технологія перевірки [Текст]: навч. посібник/Г.І. Сухачова, Г.Б. Полісюк. М: Академічний проект, 2009. - 176 с.
16. Терехов А.А. Аудит: перспективи розвитку [Текст]/А.А. Терехів. М: ФіС, 2009. - 560 с.
Організація, що перевіряється
Період аудиту
Кількість людино-годин
Керівник аудиторської групи
Склад аудиторської групи
Запланований рівень суттєвості
| N п/п | Період проведення | Кількість людино-годин | Робочі документи аудитора | Виконавець | |
| початок | Завершення | ||||
"______" ___________________ 20 ___ р.
Додаток 4
ПРИКЛАДНА ФОРМА ЗВІТУ
ПРО РЕЗУЛЬТАТИ ПЕРЕВІРКИ ПРОГНОЗНОЇ
ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ
Офіційне найменування
економічного суб'єкта
Звіт про результати прогнозної перевірки
фінансової інформації
1. Нами проведено перевірку прогнозної фінансової інформації на 201 р. у складі. Ми проводили перевірку даної прогнозної фінансової інформації відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності «Перевірка прогнозної фінансової інформації». Відповідальність за зміст прогнозної фінансової інформації несе виконавчий орган.
2. У результаті проведеної нами перевірки даної прогнозної фінансової інформації ми не виявили фактів, що свідчать про непридатність допущень, прийнятих під час її підготовки.
3. Звертаємо Вашу увагу на те, що фактичні результати можуть суттєво відрізнятись від прогнозованих, оскільки очікувані події та дії можуть не відбутися.
4. На нашу думку, перевірена нами прогнозна фінансова інформація підготовлена на основі прийнятих припущень правильно та представлена адекватно.
Керівник аудиторської організації
(Аудитор, що працює самостійно)
Список літератури
1. Цивільний Кодекс РФ;
2. Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність";
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
4. Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності за Президента РФ;
5. «Аналіз та оцінка ефективності інвестицій: підручник для студентів вузів, які навчаються за економічними спеціальностями» Т.У.Турманідзе - М.: Юніті-Дана, 2014, http://www.knigafund.ru/;
6. "Аудит" за ред. Р.П.Булиги. - М.: Юніті, 2015, http://www.knigafund.ru/;
7. «Аудит» В.І.Подільський, А.А. Савін - М.: Юрайт, 2015;
8. "Аудит" А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М: Інфра-М, 2014;
План та програма аудиторської перевірки ТОВ "Альянс-М"
"Інвестиції: навчальний посібник" Кузнєцов Б.Т. - М.: Юніті-Дана, 2012 р., http://www.knigafund.ru/;
10. «Інвестиційне проектування: Підручник» Балдін К.В., Рукосуєв А.В., Передеряєв І.І., Голов Р.С. – М.: Дашков та К 2014 р., http://www.knigafund.ru/;
11. «Тлумачний словник аудиторських, податкових та бюджетних термінів» - М. Фінанси та статистика, 2008, http://www.knigafund.ru/.
Чуприкова Зінаїда Валеріївна
Аудит інвестиційних проектів
Навчальний посібник
©2015-2018 poisk-ru.ru
Усі права належати їх авторам. Цей сайт не претендує на авторство, а надає безкоштовне використання.
Порушення авторських прав та Порушення персональних даних
Навчальний посібник із дисципліни «Основи аудиту»
1 2 3 4 5 6 7 8 9
| N п/п | Перелік аудиторських процедур з розділів аудиту | Період проведення |
Кількість людино-годин |
Робочі документи аудитора | Виконавець | |
| початок | Завершення | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1 | Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю | |||||
| 2 | Аудит елементів облікової політики організації | |||||
| 3 | Аудит операцій з основними засобами відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 4 | Аудит операцій з нематеріальними активами відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 5 | Аудит операцій з матеріалами відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 6 | Аудит витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 7 | Аудит операцій з грошовими коштами відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 8 | Аудит операцій з готовою продукцією відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 9 | Аудит розрахунків з юридичними особами відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 10 | Аудит розрахунків з бюджетом, відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 11 | Аудит розрахунків з фізичними особами відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 12 | Аудит операцій з капіталом, відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 13 | Аудит фінансових результатів, відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 14 | Аудит товарних операцій відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 15 | Аудит операцій на позабалансових рахунках, відповідно до програми аудиту по даному розділу | |||||
| 16 | Аудит показників бухгалтерської та податкової звітності | |||||
| 17 | Проведення наради з керівництвом аудованої особи за результатами аудиту | |||||
| 18 | Підготовка звіту та письмової інформації за результатами аудиту | |||||
| 19 | Підготовка аудиторського висновку | |||||
Керівник аудиторської організації
Керівник аудиторської групи (аудитор)
"______" ___________________ 200 ___ р.
Список літератури
- Цивільний Кодекс РФ;
- Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність";
- Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
- Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності за Президента РФ;
- "Аудит" за ред. Р.П.Булиги.
Якої програми потрібно дотримуватися під час проведення аудиту
- М.: Юніті-Дана, 2011;
- «Аудит організацій різних видів діяльності. Настільна книга аудитора» Ю.Ю. Кочинєв-Пітер, 2010;
- "Аудит" В.І.Подільський, А.А. Савін - М.: Юрайт, 2012;
- "Аудит" А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М: Інфра-М, 2010;
- «Контроль та ревізія» Г.А. Шатунова - М. Рід Груп, 2011;
- "Правове регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації" І.В. Єршова, А.А. Єршов - М.: Юриспруденція, 2011;
Чуприкова Зінаїда Валеріївна
Організація та проведення аудиту
Навчальний посібник
Підписано до друку Формат 60х84 1/16
Ум.-печ. л. Тираж 100 екз.
127994, Москва, вул. Образцова, будинок 9, стор 9.
Друкарня МІІТу
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Усі бланки та форми на filling-form.ru
Програма аудиторської перевірки
Загальний план аудиту основних засобів
План та програма аудиторської перевірки основних засобів
Основні напрямки аудиту основних засобів мають забезпечити:
Контроль за наявністю та збереженням основних засобів;
Правильність віднесення предметів до основних засобів;
Правильність оцінки основних засобів у обліку;
Правильність оформлення та відображення в обліку операцій з надходження та вибуття основних засобів;
Правильність нарахування та відображення в обліку амортизації та ремонту основних засобів;
Правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
Відповідно до основних напрямків та завдань аудиту основних засобів можна виділити наступні напрямки перевірки:
1) аудит наявності та збереження основних засобів;
2) аудит руху основних засобів;
3) аудит правильності нарахування амортизації;
4) аудит інвентаризації основних засобів;
Аудиторська перевірка обліку основних засобів проводиться на підставі загального плану та програми аудиту основних засобів.
Загальний план перевірки основних засобів має враховувати названі напрямки аудиту цих ділянок.
Таблиця 1.
Кількість людино-годин 280
Керівник аудиторської організації С.М. Петров
(підпис)
Керівник аудиторської групи І.І. Іванов
(підпис)
Таблиця 2
Перевірена організація ВАТ «Псковоблгаз»
Період аудиту з 01.01.09 до 31.12.09
Кількість людино-годин 280
Керівник аудиторської групи Петров С.М.
Склад аудиторської групи Ротнова І.С.
Запланований аудиторський ризик %
Запланований рівень суттєвості 448 000 руб.
| № п/п | Перелік аудиторських заходів (процедур) | Період проведення | Виконавець | Робочі документи аудитора |
| 1 | Аудит оцінки основних засобів | Протягом року | Ротнова І.С. | |
| 1.1 | Перевірка створення комісії з приймання основних засобів | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-1 |
| 1.2 | Перевірка оформлення договорів на надходження об'єктів основних засобів | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-2 |
| 1.3 | Перевірка правильності відображення первісної вартості в актах приймання-передачі основних засобів | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-3 |
| 1.4 | Перевірка правильності відображення первісної вартості після добудови та дообладнання об'єктів, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-4 |
| 1.5 | Перевірка та оцінка чинного на підприємстві порядку обліку витрат на ремонт основних засобів | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-5 |
| 1.6 | Перевірка відповідності звітних показників відповідним показникам у регістрах синтетичного та аналітичного обліку. | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-6 |
| 1.7 | Ознайомлення з порядком ведення картотеки основних засобів та інвентарних списків за конкретними матеріально-відповідальними особами | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-7 |
| 2 | Аудит операцій з руху основних засобів | Протягом року | Ротнова І.С. | |
| 2.1 | Перевірка правильності документального оформлення операцій із руху ОС | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-8 |
| 2.2 | Перевірити наявність наказів про створення на підприємстві постійно діючої комісії зі списання основних засобів | Щорічно | Ротнова І.С. | РД-9 |
| 2.3 | Перевірка правильності та доцільності списання основних засобів | Щоквартально | Ротнова І.С. | РД-10 |
| 2.4 | Перевірка відображення у звітності руху основних засобів | Щоквартально | Ротнова І.С. | |
| 3. | Аудит проведення інвентаризації | Протягом року | Ротнова І.С. | |
| 3.1 | Перевірка правильності інвентаризації | Протягом року | Ротнова І.С. | РД-11 |
| 3.2. | Перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризації. | Протягом року | Ротнова І.С. | РД-11 |
| 3.3. | Перевірити чи укладено договори про матеріальну відповідальність. | Протягом року | Ротнова І.С. | РД-7 |
| Аудит правильності нарахування амортизації | Протягом року | Ротнова І.С. | ||
| 4.1 | Перевірка правильності нарахування амортизації | Помісячно | Ротнова І.С. | РД-12 |
| 4.2 | Перевірка відповідності визначених в обліковій політиці способів нарахування амортизації бухгалтерського та податкового обліку. | Ротнова І.С. Приклад програми аудиторської перевірки |
РД-13 | |
| 4.3 | Перевірка правильності визначення СПІ у межах класифікації основних засобів, включених до амортизаційних груп | Помісячно | Ротнова І.С. | РД-14 |
| 4.5 | Перевірка терміну, з якого починається та з якого закінчується нарахування амортизації основних засобів | Помісячно | Ротнова І.С. | РД-11 |
Законом № 307-ФЗ від 30.12.2008 «Про аудиторську діяльність» встановлено необхідність щорічного проведення аудиту в акціонерних товариствах та цілій низці підприємств. Про особливості документального оформлення аудиторських висновків йтиметься у цій публікації.
Аудиторський висновок, що це?
Результати проведеної перевірки фіксуються у спеціальному документі – аудиторському висновку, особливе місце в якому займає думка спеціаліста про правдивість та достовірність інформації, представленої у фінансовій звітності підприємства, що аудується. Висновок призначається користувачам звітності підприємства – ІФНС, акціонерам, власникам, інвесторам та інших.
Аудиторський висновок має містити мотивовану думку про справжність звітності фірми. Під достовірністю звітних даних розуміється такий рівень правдивості показників, спираючись на який користувач може робити безпомилкові висновки, приймати справедливі та економічно обґрунтовані рішення.
Здатна проводити рішення користувача суттєвість інформації – це критерій, визначальний вид укладання фахівця-аудитора. Для встановлення правдивості звітних даних аудируемой компанією у всіх істотних відносин аудиторами проводиться розрахунок рівня суттєвості порушень шляхом порівняння сумарних значень встановлених помилок із гранично допустимими нормами. Періодом розрахунку рівня суттєвості помилки з урахуванням значень діяльності фірми є фінансовий рік.
Структура аудиторського висновку
Документ складається у певній послідовності та повинен містити:
- Назва;
- Адресата (тобто осіб, для яких призначений документ)
- Інформацію про компанії, що перевіряється – найменування, адреса, реквізити;
- Відомості про аудиторську фірму/приватного аудитора: назву або ПІБ підприємця, реєстраційний держномір, адресу, найменування СРО, членом якої є аудитор чи компанія, № у реєстрі аудиторів чи аудиторських фірм;
- Список звітних документів, що у перевірці, період, протягом якого документація складено;
- Інформація про виконаний аудитором/компанією обсяг робіт, на підставі якого вибудовано думку про правдивість фінансової звітності фірми, що перевіряється;
- думка спеціаліста-аудитора або представників фірми про достовірність фінансової звітності компанії, що базується на факторах та обставинах, що вплинули на ступінь правдивості даних;
- Підсумки перевірки;
- Дата.
Оформлений аудиторський висновок надається аудитором виключно компанії, яка уклала договір на надання відповідних аудиторських послуг. Існують полярно протилежні висновки.
Види аудиторських висновків
Саме результати перевірки впливають на цей документ. Аудитор має самому зрозуміти, який висновок буде складено, оскільки єдиним критерієм тут буде бездоганність складання звітних форм, відповідності даних у них принципам бухгалтерського обліку, зокрема достовірності інформації, що надається користувачам. Для формування справедливого аудиторського висновку фахівцю необхідно розрахувати ступінь суттєвості даних та оцінити вплив встановлених під час перевірки спотворень показників фінансової звітності.
Аудитор, переконаний в об'єктивності та бездоганності звітних документів у всіх значущих аспектах, який засвідчив, що фактичний рівень помилок значно нижчий за рівень допустимих порушень, підтверджує формування звітності відповідно до застосовуваних критеріїв бухобліку та оформлює безумовно позитивний аудиторський висновок або позитивний аудиторський висновок. Подібний висновок розцінюють як немодифіковану думку. Прикладом такого висновку може бути пропонований нижче зразок.
Решта видів висновків є модифікованими. Модифікована думка в аудиторському висновку – це:
- Думка з застереженням;
- Негативна думка;
- Відмова від висловлювання думки.
Аудиторський висновок із застереженням перевіряючий становить у тому випадку, якщо знайдені і доведені спотворення є суттєвими, але впливають більшість значимих звітних елементів. Висновок у разі буде умовно позитивним. У ньому аудитор докладно пояснює підстави висловлювання думки з застереженням, обов'язково перераховує наявні порушення.
Негативний аудиторський висновок відображає думку аудитора, коли помилки та неточності, виявлені перевіркою, є суттєвими, і, перевищуючи допустимі нормиспотворення відомостей, впливають більшість значимих елементів звітності, що може ввести в оману користувача і дати можливість прийняти правильне рішення щодо фактичного становища підприємства. Оформлення негативної думки аудитора означає неможливість підтвердження достовірності бухгалтерської звітності компанії, що перевіряється.
При формулюванні негативної думки аудитор повинен чітко і зрозуміло описати ув'язнення всі причини, що його склали. У разі наводяться докази впливу спотворень інформацію у звітних формах. Ці відомості фіксуються в окремому параграфі, що йде за вираженою думкою аудитора. Зазвичай у цьому параграфі наводиться пояснювальна інформація чи посилання те що, що певний конкретний чинник є підставою висловлення умовно-позитивного думки.
Приклад негативного аудиторського висновку, причиною складання якого стало відсутність звітних даних дочірнього підприємства у консолідованій звітності підприємства можна завантажити нижче.
Однією з форм аудиторського висновку вважається відмова від висловлювання думки, що видається керівництву фірми, якщо вона свідомо перешкоджає проведенню перевірки, а можливість отримання документів, достатніх для складання думки про діяльність підприємства, відсутня. Подібним прикладом може бути факт неподання звітності аудитору в обумовлені терміни. Ситуація спричинить видання аудитором відмовитися від висловлювання думки, що означатиме неможливість підтвердження достовірності звітних форм, але з'явиться негативним мнением.
Вступ
1.8.1 Поточна оренда
Висновок
Нормативні акти
Вступ
У разі становлення ринкових відносин, і навіть появи нових форм власності та нових видів господарських операцій (операцій, що з довірчим управлінням, орендою, бартерні операції та інших.) виникла потреба побудови ефективної системи бухгалтерського обліку, зокрема обліку активів - основних засобів.
Нині, попри досить велика кількість нормативних документів, регулюючих бухгалтерський облік основних засобів, існують методичні проблеми обліку основних засобів.
До таких можна віднести проблеми відновлення та амортизації основних засобів, проблеми гармонізації російської та міжнародної систем обліку основних засобів, відсутності нормативних документів, що регулюють облік реконструкції та модернізації основних засобів та ін.
Розглядаючи проблеми обліку основних засобів на макрорівні, слід зазначити високий рівень зношеності основних засобів, що зумовлюють виникнення аварійних ситуацій та низьку ефективність їх використання.
Об'єкти основних засобів - це матеріальна база та основа будь-якого підприємства, і тим більше виробництва, у процесі якого створюються товари, продукція, виробляються роботи та надаються послуги. Бухгалтерський облік основних засобів займає важливе місце у системі бухгалтерського обліку для підприємства. Достовірність бухгалтерського обліку основних засобів дозволяє правильно включати їхню амортизацію у витрати та собівартість, уникати помилок при обчисленні податку на майно підприємства, точно визначати суму капітальних вкладень у ремонт та будівництво різних об'єктів, враховувати при відображенні інших операцій. Від якості управління об'єктами основних засобів залежать фінансові показники господарську діяльність організації. У зв'язку з цим слід зазначити важливість бухгалтерського обліку основних засобів для підприємства.
Достовірність ведення бухгалтерського обліку та складання звітності підтверджується внаслідок аудиторських перевірок. Внаслідок таких перевірок складається аудиторський висновок, який може бути цікавим як для внутрішніх користувачів на підприємстві (керівництво, бухгалтерія, акціонери та ін.), так і для зовнішніх зацікавлених користувачів (фінансово-кредитні установи, ділові партнери, податкова інспекція та ін.) .
Крім того, наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність роботи на ринку капіталу та дозволяє реально оцінювати та прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
Таким чином, аудиторські перевірки основних засобів також відіграють важливу роль в економічному житті підприємства.
Об'єктом дослідження даної курсової є підприємство ТОВ "Норд-Клас". Предметом дослідження – основні засоби підприємства.
Ціль дослідження - проведення аудиторської перевірки обліку основних засобів на прикладі підприємства ТОВ "Норд-Клас".
Для досягнення поставленої мети необхідне вирішення наступних завдань:
?розкрити методологічні засади аудиту основних засобів;
?визначити цілі, завдання та методику проведення аудиту основних засобів;
?зробити процедури планування аудиторської перевірки основних засобів: складання листа-зобов'язання та договору на надання аудиторських послуг; ознайомлення з діяльністю ТОВ "Норд-Клас"; вивчення та оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю основних засобів; розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику; план та програма аудиту;
?провести аудиторську перевірку операцій з руху основних засобів: процедури засобів контролю та процедури по суті та їх документування;
?за підсумками проведеної аудиторської перевірки дати письмовий висновок та рекомендації щодо вдосконалення обліку та використання основних засобів.
Теоретичною та методологічною основою дослідження є праці вітчизняних та зарубіжних вчених та фахівців у галузі бухгалтерського обліку основних засобів, а також чинна нормативно-правова документація, що регулює дані розділу обліку.
При дослідженні застосовувалися принципи та методи історичного, логічного та системного аналізу, методи порівняння, індукції та дедукції, а також метод бухгалтерського обліку та ряд його елементів: рахунки та подвійний запис, оцінка та калькуляція, документація, інвентаризація.
Інформаційною базою послужили дані регістрів синтетичного та аналітичного обліку організацій споживчої кооперації. У процесі написання дипломної роботивикористані нормативні та законодавчі, періодичні, довідкові та навчальні матеріали з цієї теми.
Практична значимість даної роботи у тому, що це рекомендації щодо вдосконалення обліку та використання основних засобів, розроблені за підсумками аудиторської перевірки можна використовувати у діяльності підприємства ТОВ " Норд-Клас " .
Ця робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використовуваної літератури, нормативних актів, містить 30 таблиць і 13 додатків.
1. Теоретичні аспекти обліку основних засобів
1.1 Поняття "основні засоби", класифікація. Облік наявності та руху основних засобів
Основні засоби - це кошти праці, які неодноразово беруть участь у виробничому процесі, зберігаючи у своїй свою натуральну форму, які вартість переноситься на вироблену продукцію частинами принаймні зношення.
Облік основних засобів регламентується такими нормативними документами:
· Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 № 26н.
· Постанова Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" та ін.
Відповідно до п.4 ПБО 6/01 активи враховуються у складі основних засобів, якщо вони:
· використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг або для управлінських потреб та надання організацією в тимчасове користування та володіння;
· використовуються довше 12 місяців;
· надалі приноситимуть організації дохід;
· не будуть у найближчому майбутньому продані.
Відповідно до п.5 ПБО 6/01 основні засоби являють собою: будівлі, споруди, робочі та силові машини, а також обладнання, вимірювальні та контрольно-регулюючі прилади та пристрої, обчислювальну техніку, транспортні засоби, інструменти, робочу, продуктивну та племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та ін.
Прибуткові вкладення матеріальні цінності - це частина майна, що надається організацією за плату в тимчасове користування з отримання доходу. Таким чином, об'єкти оренди, прокату, лізингу належать до основних засобів.
Крім того, до складу основних засобів входять: капітальні вкладення в орендоване майно, земельні ділянки та об'єкти природокористування, а також кошти, спрямовані на докорінне поліпшення земель.
Терміном корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації або служить для досягнення цілей діяльності організації. Відповідно до постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" майно об'єднується в 10 груп:
) все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 до 2 років включно;
) майно зі строком корисного використання понад 2 роки до 3 років включно;
) майно зі строком корисного використання понад 3 роки до 5 років включно;
) майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;
) майно із терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно;
) майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;
) майно із терміном корисного використання понад 15 років до 20 років включно;
) майно із терміном корисного використання понад 20 років до 25 років включно;
) майно із терміном корисного використання понад 25 років до 30 років включно;
) майно із терміном корисного використання понад 30 років . Зазначена класифікація може використовуватись як для бухгалтерського, так і для податкового обліку.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт із усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно-відокремлений предмет, призначений для певних самостійних функцій. За наявності одного об'єкта кількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт згідно з п.6 ПБО 6/1.
Існують три види оцінки основних засобів: первісна, відновна, залишкова.
Початкова (балансова) вартість складається в момент вступу основних засобів в експлуатацію.
Відновлювальна вартість основних засобів - це вартість відтворення основних засобів, виходячи з діючих цін на момент переоцінки.
У звітності основні засоби показуються за залишковою вартістю, що визначається як різницю між первісною вартістю та сумою зносу.
Таким чином, основні засоби - це засоби праці, які неодноразово беруть участь у виробничому процесі, зберігаючи при цьому свою натуральну форму, а їх вартість переноситься на продукцію, що виробляється, частинами в міру зносу. Основні засоби, призначені виключно для надання за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності (рахунок 03<#"justify">Кредит рахунків Дебет Рахунок 01 "ОС" КредитДебет рахунків Рахунок 08С 1- первісна вартість власних основних засобів на початок місяця Початкова вартість основних засобів, введених в експлуатацію в результаті капітальних вкладень Початкова вартість основних засобів, введених в експлуатацію, що надійшли як вклад засновників у статутний капітал підприємства Вартість об'єктів, введених в експлуатацію, отриманих безоплатно Узгоджена вартість основних засобів, переданих із довгострокової оренди у власність підприємства, орендаря Вартість основних засобів, виявлених в результаті інвентаризації Рахунок 02 Сума накопиченої амортизації основних засобів, що вибули, Рахунок 08Залишкова вартість основних засобів, що вибули,Субрахунок 91.2 Рахунок 08 Рахунок 03 Субрах 91.1
1.2 Облік надходження та вибуття основних засобів
Основні кошти надходять на підприємство за такими каналами:
· від засновників у рахунок вкладу статутний капітал;
· внаслідок будівництва;
· шляхом придбання за плату;
· шляхом безоплатної передачі;
· за договором міни.
При отриманні у власність основних засобів у бухгалтерському обліку на рахунку 08<#"justify">аудит облік основний засіб
Таблиця 2.
Типові бухгалтерські проводкищодо надходження та введення в експлуатацію основних засобів
№ Зміст операції ДебетКредит1. Отримано основні засоби від засновників1.1 Сформовано заборгованість засновників за вкладами75-1801.2 Надійшли основні засоби в рахунок вкладу до статутного капіталу0875-12. Побудовано основні засоби 2.1 підрядним способом2.1.1 Сформовано вартість підрядних робіт08602.1.2 Враховано вартість підрядних робіт0108 2.2 господарським способом2.2.1 Списано матеріали на будівництво08102.2.2 Нарахована працівникам, зайнятим будівництвом, зарплата08702.2.3 Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів01083. Придбано основні засоби 3.1, що не потребують монтажу3.1.1 Нараховано постачальнику за рахунком08603.1.2 Враховано витрати на доставку0876,60,23. 3.1.3 Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів0108 3.2 що вимагають монтажу3.2.1 Нараховано постачальнику за обладнання07603.2.2 Обладнання передано до монтажу08073.2.3 Списано витрати на монтаж0810,70,69. 3.2.4 Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів01084. Отримано безоплатно основні засоби4.1 Прийнято до обліку основні засоби (рахунок 91) 01914.2 Прийнято до обліку основні засоби (рахунок 98) 0198-24.3 Нараховано амортизацію основних засобів (рахунок 98) 20 0298-2 915. Отримано за договором 1 Реалізовано матеріали за договором міни62915.2 Списано вартість матеріалів91105.3 Оприбутковано основний засіб08605.4 Зроблено залік вартості матеріалів та основного засобу6062
1.3 Переоцінка основних засобів
Переоцінка – уточнення відновлювальної вартості<#"justify">· які об'єкти підлягають переоцінці: всі основні засоби чи окремі групи однорідних об'єктів основних засобів;
· методику відображення переоцінки на рахунках бухгалтерського обліку,
· осіб, відповідальних за проведення переоцінки.
Результатом переоцінки є уцінка чи дооцінка вартості майна. Після переоцінки відновлювальну вартість приймають за первісну вартість<#"justify">№ Зміст операції ДебетКредит1. Сума дооцінки зараховується до додаткового капіталу1.1 Збільшено первісну вартість основних средств01831.2 Збільшено нараховану амортизацію основних средств83022. Сума дооцінки зараховується до операційних доходов2.1 Збільшено первісну вартість основних средств01912.2 Збільшено нараховану амортизацію основних средств91023. Сума уцінки відноситися на нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 3.1 Зменшено первісну вартість основних засобів84013.2 Зменшено нараховану амортизацію основних засобів02844. Сума уцінки відноситися на зменшення додаткового капіталу4.1 Зменшено первісну вартість основних засобів83014.2 Зменшено нараховану амортизацію основних засобів0283
1.4 Вибуття (списання) основних засобів
Основні засоби вибувають з організації у випадках:
.списання через непридатність до подальшого використання
2.продажу на бік
.безоплатної передачі
.передачі в рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації
.здавання майна в оренду, лізинг
.реалізації за договорами міни тощо.
Вартість об'єкта основних засобів, який вибуває чи неспроможний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунків<#"justify">№ Зміст операції ДебетКредит1. Списання основного засобу через непридатність1.1 Списання первісної вартості01-В011.2 Списання амортизації0201-В1.3 Списання залишкової вартості9101-В2. Продаж имущества2.1 Списання первісної стоимости01-В012.2 Списання амортизації0201-В2.3 Списання залишкової стоимости9101-В2.4 Отримана виручка від продажу62912.5 Враховано ПДВ від продажу91683. Безоплатна передача имущества3.1 Списання первісної стоимости01-В013.2 Списання амортизації0201-В3.3 Списання залишкової стоимости9101-В3.4 Списання витрат, пов'язаних з передачею9110,70,69. 4. Передача в рахунок вкладу до статутного капіталу4.1 Списання первісної вартості01-В014.2 Списання амортизації0201-В4.3 Списання залишкової вартості9101-В4.4 Враховані фінансові вкладення5891
Для цілей оподаткування доходи та витрати від ліквідації основних засобів включаються до складу нереалізаційних. При цьому облік витрат від ліквідації провадиться одноразово (крім випадків отримання збитків).
Організація визначає прибуток (збиток) від реалізації або вибуття майна, що амортизується, на підставі аналітичного обліку по кожному об'єкту на дату визнання доходу (витрати). При цьому прибуток, отриманий платником податків, підлягає включенню до складу доходів від реалізації у тому звітному періоді, в якому було здійснено реалізацію майна. А збиток позначається на аналітичному обліку як інші витрати організації рівними частками.
Вибуття основних засобів оформляється уніфікованими первинними документами. При списанні об'єкта за непридатністю необхідно оформити Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних) за формою № OC-4<#"center">1.5 Оподаткування основних засобів
Податком на додану вартість (ПДВ)<#"justify">1.Основні засоби придбані для здійснення діяльності, що оподатковується ПДВ
2.Основні засоби введені в експлуатацію
3.На придбані основні засоби є належним чином оформлений рахунок-фактура<#"center">1.6 Облік амортизації основних засобів
Амортизація об'єктів основних засобів проводиться одним із наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:
при лінійному способі - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта;
при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів початку звітного року і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ;
при способі списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання - виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта;
при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів.
Дамо коротку характеристику названих методів.
При лінійному методі амортизація нараховується поступово за роками експлуатації:
А 2 = Ф б * Н а / 100,
де А 2- річні амортизаційні відрахування; Ф б - Початкова (балансова) вартість об'єкта основних фондів, тис. руб.; Н а - Річна норма амортизаційних відрахувань, років.
У цьому випадку річна норма амортизації визначається за такою формулою:
Н а = 100%/Т п. та
де Т п. та - Термін корисного використання об'єкта основних фондів.
Терміном корисного використання є період часу обґрунтований підприємством як той, що приносить прибуток або службовець для виконання цілей організації.
Він визначається нормативними термінами або виходячи з:
очікуваної продуктивності чи потужності застосовуваного об'єкта основних фондів;
очікуваного фізичного зносу відповідно до режиму роботи (1-3 зміни), природних умов, системи планово-попереджувального ремонту;
нормативно-правового та іншого обмеження використання об'єкта основних фондів (термін оренди).
При способі зменшення залишку амортизація розраховується виходячи з залишкової вартості об'єкта основних фондів початку звітного року до норм амортизації :
A i = (Ф 6i - Ai-1 ) * Н а
де Ф 6i - залишкова вартість об'єкта основних фондів початку i-го року; A i-1 - сума амортизаційних відрахувань у І-му році; Н а - Норма амортизації.
З використанням цього методу підприємство може застосувати прискорену амортизацію відповідно до законодавства РФ.
Сума амортизації за роками:
Й рік – 120 000/8 х 2 – 30 000 руб.
Й рік - (120 000 - 30 000)/8 х 2 = 90 000/8 х 2 = 22 500 руб.
Й рік – (90 000 – 22 500) / 8 х 2 – (67 500/8) х 2 = 19 275 руб.
Й рік - (67 500 - 19 275)/8 х 2 = (48 225/8) х 2 = 12 056 руб.
Й рік - (48 225 - 12 056) / 8 х 2 = (36 169/8) х 2 = 9042 руб.
Й рік - (36 169 - 9042)/8 х 2 - (27 127/8) х 2 - 6782 руб.
Й рік - (27 127 - 6782)/8 х 2 - (20 345/8) х 2 = 5086 руб.
Й рік - (20345 - 5086) / 8 х 2 = (15 259/8) х 2 - 3815 руб.
Усього нараховано 108 566 руб. Це означає, що підприємство продовжуватиме нарахування амортизації та через 8 років.
Спосіб нарахування амортизації виходячи із списання вартості за сумою числа років строку корисного використання. При цьому способі річна сума амортизації визначається виходячи з балансової вартості об'єкта та співвідношення числа років, що залишилися до кінця терміну корисного використання, до суми ряду числа років корисного використання.
приклад. Розрахувати амортизаційні відрахування за способом числа років терміну корисного використання. Балансова вартість об'єкта - 120 тис. руб., Термін корисного використання - 8 років, сума натурального ряду числа років корисного використання:
2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.
Сума амортизації за роками:
рік – 120 000 х (8/36) – 120 000 х 0,22 = 26 400 руб.
рік - 120 000 х (7/36) = 120 000 х 0,19 = 22 800 руб.
рік – 120 000 х (6/36) = 120 000 х 0,17 = 20 400 руб.
рік – 120 000 х (5/36) – 120 000 х 0,14 = 16 800 руб.
рік - 120 000 х (4/36) = 120 000 х 0,11 "13200 руб.
рік - 120 000 х (3/36) = 120 000 х 0,08 = 9600 руб.
рік - 120 000 х (2/36) = 120 000 х 0,06 = 7200 руб.
рік – 120 000 х (1/36) – 120 000 х 0,03 = 3600 руб.
Спосіб нарахування амортизації пропорційно до обсягу виробленої продукції (виконаних робіт). При такому способі амортизація нараховується у часі пропорційно долі в загальному, заздалегідь визначеному обсязі робіт.
З метою створення інвестиційних умов для прискорення впровадження у виробництво науково-технічних досягнень та підвищення зацікавленості у прискоренні оновлення та технічного розвитку активної частини основних фондів підприємства мають право застосовувати метод прискореної амортизації.
Прискорена амортизація є цільовим способом швидшого проти нормативними термінами служби основних фондів повного перенесення їх балансову вартість витрати виробництва та обращения. Підприємства можуть застосовувати метод прискореної амортизації щодо основних фондів, що використовуються для збільшення випуску засобів обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів та обладнання.
Малі підприємства поряд із застосуванням прискореної амортизації для стимулювання оновлення машин та обладнання можуть у Перший рік експлуатації списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% балансової вартості основних фондів з терміном служби понад 3 роки.
приклад. Мале підприємство придбало металорізальний верстат вартістю 100 000 руб. Норму амортизації встановлено 15%. Тоді підприємство має право списати витрати виробництва методом прискореної амортизації:
* 2 * 15 =100
З іншого боку, перший рік експлуатації підприємство також має право списання 50% на собівартість продукції, тобто.
* 50/100 = 50 000 руб.
Отже, розрахункова валова прибуток, отже прибуток, оподатковувана, зменшується перший рік у сумі 80 000 крб.
Організація має право вибирати спосіб нарахування амортизації. Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами здійснюється відповідно до ст.258 та 259 глави 25 Податкового кодексу РФ (11):
майно, що амортизується, розподіляється на 10 груп відповідно до термінів його корисного використання;
платник податків нараховує амортизацію одним з наступних методів:
а) лінійний;
б) нелінійний.
Лінійний метод нарахування амортизації застосовують за будинками, спорудами, передавальним пристроям, що входять у восьму-десяту групи майна, що амортизується. До решти майна, що амортизується, організація вправі застосовувати будь-який з двох зазначених методів нарахування амортизації.
З 2009 року нелінійний спосіб амортизації змінено викладено у статті 259.2 Податкового кодексу РФ. Головна новина в тому, що нараховувати амортизацію необхідно не за кожним об'єктом, а за амортизаційними групами.
Дамо характеристику нелінійного методу.
Нараховувати амортизацію нелінійним методом треба щомісяця - окремо з кожної амортизаційної групі. Формула тут така:
А = В * до / 100
де А – сума амортизації за місяць за відповідною амортизаційною групою;
В – сумарний баланс відповідної амортизаційної групи;
до - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.
При цьому у пункті 5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ встановлено такі норми амортизації за групами:
перша група – 14,3;
друга група - 8,8:
третя група – 5,6;
четверта група – 3,8;
п'ята група – 2,7;
шоста група – 1,8;
сьома група – 1,3;
восьма група – 1,0;
дев'ята група – 0,8;
десята група – 0,7.
Оскільки амортизацію треба нараховувати щомісяця, то сумарний баланс необхідно визначати на 1-е число кожного місяця. Скажімо, амортизація за січень визначається виходячи із сумарного балансу, визначеного на 1 січня, амортизація за лютий – виходячи із сумарного балансу на 1 лютого.
При визначенні сумарного балансу кожне 1-е число місяці треба враховувати таке.
Нові основні засоби або нематеріальні активи, що з'явилися минулого місяця та були введені в експлуатацію, треба включити до відповідної амортизаційної групи. І відповідно, їх первісна вартість збільшить розмір сумарного балансу на 1 число місяця, наступне за місяцем введення в експлуатацію.
Потрібно враховувати зміну первісної вартості об'єктів у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації.
Якщо компанія купила (або отримала як вклад у статутний капітал або в процесі реорганізації) основний засіб, який був в експлуатації, його треба включити в ту амортизаційну групу, в якій воно вважалося у попереднього власника. Таке правило прописано у пункті 12 нової редакції статті 258 таки Податкового кодексу РФ.
Необхідно відняти з сумарного балансу залишкову вартість основних засобів, які виключені зі складу майна, що амортизується, через тривалу консервацію, реконструкцію, модернізацію або через передачу в безоплатне користування (п.3 ст.256 Податкового кодексу РФ). Припинити нараховувати амортизацію за ними треба з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли об'єкт виключили зі складу майна, що амортизується (і.8 ст.259.2).
При цьому залишкова вартість об'єктів визначатиметься за такою формулою:
Sn = S * (1 - 0.01 * к) n
де Sn - залишкова вартість після закінчення n місяців після включення об'єкта у відповідну амортизаційну групу;
S - первісна (або відновна) вартість;
n - число повних місяців з дня включення об'єкта в амортизаційну групу до дня виключення звідти (у розрахунок не беруться місяці, коли об'єкт був виключений зі складу майна, що амортизується, по одному з підстав, передбачених п, 3 ст.256 Податкового кодексу РФ);
до - норма амортизації (з урахуванням підвищуючого чи понижуючого коефіцієнта), що застосовується щодо відповідної амортизаційної групи.
Включити назад дане майно до складу амортизованого треба з 1-го числа місяця, наступного, коли закінчилася реконструкція, модернізація тощо. (П.9 ст.259.2).
Якщо в поточному місяці майно вибуло, то на 1 число наступного місяця сумарний баланс відповідної амортизаційної групи треба зменшити на залишкову вартість об'єкта, що вибув (п.10 ст.259.2). Залишкова вартість визначається за формулою, яка наведена вище.
І, нарешті, сумарний баланс треба зменшити на суму амортизації, нарахованої минулого місяця.
Якщо за лінійному методі сума амортизації протягом місяця визначається множенням первісної вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, то за нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта.
Малі підприємства відповідно до Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва" від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, що вдвічі перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% первісної вартості основних фондів із термінами служби понад три роки.
Таким чином, амортизацію нараховують одним із способів (методів), представлених у Таблиці 5.
Таблиця 5.
Основні засоби нарахування амортизації
Для цілей бухгалтерського обліку Для цілей податкового обліку є лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт); Лінійний нелінійний методи. При цьому платник податків має право включати до складу витрат періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10% первісної вартості основних засобів (крім отриманих безоплатно). При розрахунку суми амортизації платником податків не враховуються дані витрати на капітальні вкладення.
Кореспонденція рахунків з обліку амортизації представлена Таблиці 6.
Таблиця 6.
Основні операції з нарахування амортизації
1.7 Облік ремонту основних засобів
За обсягом та характером вироблених ремонтних робіт ремонт основних засобів може бути капітальним та поточним. Вони відрізняються складністю, обсягом та термінами виконання. Ремонти основних засобів може здійснюватися господарським способом, тобто. силами самої організації, чи підрядним способом (силами сторонніх організацій).
В обох випадках на кожен об'єкт, що ремонтується, складають відомість дефектів. У ній вказують роботи, що підлягають виконанню, терміни початку та закінчення ремонту, що намічаються до заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення замінних деталей, кошторисну вартість ремонту в постатейному розрізі.
Якщо капітальний ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів у відділі головного механіка виписують наряди-замовлення. Перший екземпляр наряду-замовлення передається цеху - виробнику ремонту, другий - до бухгалтерії для ведення аналітичного обліку на дане замовлення, а третій залишається у відділі головного механіка для контролю за термінами виконання замовлення. На підставі відомості дефектів та наряду-замовлення виписуються документи на отримання зі складу необхідних запасних частин та матеріалів, робочі наряди на виготовлення, монтаж та реставрацію окремих деталей та вузлів.
Витрати на ремонт основних засобів відносять на витрати продукції того періоду, в якому вони виникли.
Фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту основних засобів, організації можуть відносити прямо на рахунки витрат виробництва та поводження з кредиту відповідних матеріальних, грошових та розрахункових рахунків (рахунки 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та ін).
Організації, особливо організації із сезонним виробництвом, можуть створювати ремонтний фонд для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт. Для обліку ремонтного фонду доцільно відкривати субрахунок "Ремонтний фонд" за пасивним рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат".
Відрахування до ремонтного фонду мають проводитися на основі планового кошторису витрат на всі види ремонту.
Відрахування до ремонтного фонду оформляються наступним бухгалтерським записом:
Дебет рахунки 25 "Загальновиробничі витрати"
Кредит рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат".
При освіті ремонтного фонду операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, відображають, як правило, попередньо активному синтетичному рахунку 23 "Допоміжні виробництва".
По дебету цього рахунки враховують фактичні витрати на проведеному капітальному і поточному ремонтам власні кошти, і з кредиту фактичну собівартість ремонтних робіт списують з допомогою ремонтного фонду. Сальдо за рахунком 23 дебетове та показує витрати на незакінчений капітальний або поточний ремонт основних засобів. У балансі ці витрати відображаються за статтею "Незавершене провадження".
Оприбуткування будівельних та інших матеріалів, отриманих при ремонті об'єктів основних засобів, здійснюється за дебетом відповідних матеріальних рахунків (10) та кредитом рахунку 23 "Допоміжні виробництва".
Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. Після вступу акта до бухгалтерії в інвентарній картці роблять відмітку про виконані роботи. Крім того, акт про приймання-здачу є підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.
Списання фактичної собівартості ремонту, здійсненого господарським способом з використанням рахунку 23, оформлюють наступним записом:
Дебет рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат"
Кредит рахунки 23 "Допоміжні виробництва".
На капітальний ремонт, який здійснюється підрядним способом, організація укладає договір із підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здавання. Закінчені капітальні роботи оплачуються підряднику з розрахунку кошторису їх фактичного обсягу. На вартість закінчених капітальних робітпідрядники представляють замовнику рахунки, акцепт яких оформляється наступним записом:
Дебет рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунок "Ремонтний фонд"
Кредит рахунки 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Витрати з капітального ремонту, здійснюваному підрядним способом, може бути списані з кредиту рахунки 60 в дебет рахунків витрат виробництва та обращения.
Після закінчення звітного року витрати на ремонт основних засобів повинні бути списані на витрати виробництва або обігу у сумі фактично вироблених витрат.
У зв'язку з цим суму резерву, що перевищує фактично вироблені витрати на ремонт, після закінчення року сторнують. При нестачі ремонтного фонду на величину нестачі становлять або додаткове проведення за нарахуваннями в ремонтний фонд, або списують зазначену величину на витрати виробництва або обігу.
Сальдо за субрахунком "Ремонтний фонд" рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат", як правило, повинно відповідати витратам на незакінчений ремонт складних об'єктів.
Організації можуть витрати на ремонт основних засобів спочатку враховувати по дебету рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" (з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків або рахунки 23), а з цього рахунку протягом року, як правило, рівномірно списувати на рахунки витрат виробництва ( звернення). Даний варіант обліку витрат на ремонт основних засобів доцільно використовувати у тих організаціях сезонних галузей промисловості, де переважна більшість витрат на ремонт основних засобів посідає перші місяці року, коли ще створено ремонтний фонд.
Залежно від обраного способу відображення витрат у бухгалтерському обліку операції з ремонту основних засобів відображені у Таблиці 7.
Таблиця 7.
Типові проводки з ремонту основних засобів
№Зміст операціїДебетКредит1Витрати на ремонт списуються одноразово20,25,26,4410,70,69,602. Утворення та використання ремонтного фонду2.1 Щомісячні відрахування до ремонтного фонду20,25,26,44962.2Списання витрат за рахунок ремонтного фонду9610,70,69,602.3Списання суми перевищення фактичних витрат9710,70,69,602.4Списання суми2,4 Віднесення витрат за витрати майбутніх периодов3.1Списывается сума фактичних витрат за ремонт9710,70,69,603.2жемесячное списання витрат за собівартість продукции20,25,26,4497
Реконструкція - перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників та здійснюване за проектом реконструкції з метою збільшення виробничих потужностей, покращення якості та номенклатури продукції.
Технічне переозброєння - комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів на основі впровадження передової техніки та технології, механізації, автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого та фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним.
Простіше кажучи, модернізація та реконструкція проводяться з метою покращення якісних характеристик основних засобів. Витрати на їх здійснення відносяться до збільшення первісної вартості<#"center">1.8 Облік операцій з оренди основних засобів
Оренда як вид підприємницької діяльності передбачає передачу однією стороною (орендодавцем) іншій стороні (орендарю) за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування майна у вигляді необоротних активів.
Існує кілька варіантів класифікації видів оренди. За економічним змістом розглядають два типи оренди:
В· Поточна оренда
· Фінансова оренда – лізинг
Розглянемо кожен вид.
1.8.1 Поточна оренда
Майно передається в оренду за відповідним договором, згідно з яким орендодавець передає у користування орендарю майно та нараховує орендну плату, при цьому право власності залишається в орендодавця. Орендодавець нараховує амортизацію, за переданим майном, та здійснює його ремонт на умовах, прописаних у договорі. Облік об'єктів основних засобів, переданих у найм ведеться в орендодавця на субрахунку " Основні кошти, передані у найм " до рахунку 01 " Основні кошти "<#"justify">№Зміст господарської операціїДокументДебетКредит12345В обліку орендодавця1. Відображення господарських операцій за рахунком 911.1Передача в оренду об'єктів основних засобівАкт приймання - передачі01/201/11.2Нарахування зносу за основними засобами, зданими в оренду, охорона, забезпечення електроенергії, опалення та ін. витратиРозрахунок бухгалтерії9102/2, 10,6 договором передбачена періодична плата) Договір, розрахунок бухгалтерії62911.4Нарахований ПДВ з орендних платежівДоговір, рахунок-фактура9168Л1ДС1.5Нарахування суми податку на майно, з вартості зданого в орендуРозрахунок бухгалтерії9168/Податок на майно1.6Надходження5 Відображення господарських операцій за рахунком 902.1Відображено витрати, пов'язані зі здаванням майна в орендуРозрахунок бухгалтерії20, 23, 25, 26, 29,44602.2Нарахований ПДВ у складі вироблених витратРозрахунок бухгалтерії19602.3Оплата вироблених витрат(прийнятих0,5 сумам ПДВ, сплаченим постачальникам спожитих ресурсів, які пов'язані зі здаванням майна в оренду Рахунок-фактура68/ПДВ192.5Нараховані амортизаційні відрахування по майну, що в оренду здається .7Нарахований ПДВ у складі орендної платиРахунок-фактура90682.8Списана собівартість наданих послуг зі здачі майна в орендуРозрахунок бухгалтерії9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 Визначено фінансовий результат від здачі майна в оренду (прибуток09Розрахунок на9 в арендуРозрахунок бухгалтерії9168/Податок на майно2.11Отримані орендні платежіПлатежні документи516212345
В обліку орендаря
3.1Облік основних засобів, що надійшли від орендодавця за первісною вартістюАкт прийому - передачі основних средств0013.2Нарахована сума орендної плати за звітний періодДоговір, рахунок-фактура25, 26, 44603.3Виділено ПДВ у складі орендної платиРахунок-фактура1960 ПДВДоговір, рахунок-фактура97, 1960, 603.5Списання орендної плати за звітний періодРозрахунок бухгалтерії25,26,44973.6Перерахування орендної платиПлатежні документи6050,51,523.7Зняття з обліку основних засобів0, взятих в оренду
1.8.2 Фінансова оренда – лізинг
Лізинг буває: фінансовим (прямий) та операційним.
Фінансовий лізинг передбачає погашення договірної вартості майна протягом терміну дії договору, і навіть сплату відсотків користування майном. Залежно від характеру операцій фінансовий лізинг поділяється на:
.Прямий – після закінчення договору, об'єкт лізингу переходить у власність до лізингоодержувача
2.Поворотний - організація продає своє майно лізингодавцю і відразу ж як лізингоодержувач бере його назад у довгострокову оренду (зручний у разі, коли необхідно отримати вільні кошти)
.Змішаний - заснований на пайовій участі лізингодавця та лізингоодержувача при придбанні об'єкта лізингу.
Операційний лізинг передбачає, що після закінчення договору майно повертається лізингодавцю.
В обмін на право володіння та користування лізингоодержувач сплачує на користь лізингодавця лізингові платежі.
Лізингові платежі - загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору, до якої входить:
· відшкодування витрат лізингодавця з придбання та передачі предмета лізингу лізингоодержувачу,
· відшкодування витрат, пов'язаних із наданням інших передбачених договором послуг,
· дохід лізингодавця.
У загальну суму може включатися викупна вартість предмета лізингу, якщо договором передбачено перехід права власності до лізингоодержувача. У обліку лізингодавця спочатку відбивається придбання майна, призначеного передачі в лізинг. Подальші операції залежать від того, чи об'єкт лізингу буде врахований на балансі лізингодавця. За згодою сторін предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача.
Амортизаційні відрахування робить той, хто має на балансі перебуває предмет лізингу, у своїй можливе застосування прискореної амортизації предмета лізингу. Облік операцій у лізингодавця та лізингоодержувача представлений у Таблиці 9.
Таблиця 9.
Облік операцій лізингу
Облік у лізингодавця Облік у лізингоодержувача Майно на балансі у лізингодавця При передачі майна лізингоодержувачу, його вартість з балансу не списується, операція відображається внутрішніми записами за рахунком 03<#"justify">Якщо майно підлягає викупу, то лізингоодержувач відображає в обліку переведення лізингового майна а нарахованої по ньому амортизації до складу власних основних засобів.
1.9 Інвентаризація основних засобів
Інвентаризація проводиться щорічно відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань та на підставі письмового наказу керівника (Форма № ІНВ-22<#"justify">1.інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;
2.технічних паспортів чи іншої технічної документації;
.документів на основні засоби, здані або прийняті організацією в оренду та на зберігання.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів та заносить до опису (Форма № ІНВ-1<#"justify">Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а щодо річної інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.
Основні операції з обліку інвентаризації основних засобів представлені Таблиці 10.
Таблиця 10
Кореспонденція рахунків обліку результатів інвентаризації.
№ Зміст операції ДебетКредит1. Враховано виявлені надлишки основних засобів01912. Облік недостачі основних засобів 2.1 Списання первісної вартості01-В012.2 Списання амортизації за основним засобом0201-B2.3 Облік недостачі за залишковою вартістю9401-B3. Списання недостачі за рахунок винних осіб 3.1 Залишкова вартість73-2943.2 Перевищення ринкової вартості73-2983.3 Отримано суму в рахунок погашення недостачі50,5173-23.4 Списано різницю між ринковою та залишковою вартістю98914. Списання недостачі за рахунок організації9101
2. Методика аудиторської перевірки обліку основних засобів
2.1 Основні законодавчі та нормативні документи
Аудиторська перевірка основних засобів складає основі наступних нормативних документів.
Цивільний кодекс РФ.
Податковий кодекс РФ, ч.1 та 2.
Закон РФ "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. із змінами та доповненнями.
Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (Постанова Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 зі змінами та доповненнями).
Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарстваСРСР (утв. Постановою Радміну СРСР № 1072 від 22 жовтня 1990 р.).
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98 (утв. наказом МФ РФ № 60н від 9 грудня 1998 р.).
Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2/94 (утв. наказом МФ РФ № 167 від 20 грудня 1994 р.).
Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (утв. Листом МФ РФ № 160 від 30 грудня 1993 р.).
Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (утв. наказом МФ РФ № 26н від 30 березня 2001 р. із змінами та доповненнями).
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом МФ РФ № 91н від 13 жовтня 2003 р. із змінами та доповненнями).
Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 (утв. наказом МФ РФ № ЗЗн від 6 травня 1999 р. з наступними змінами та доповненнями).
Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку прибуток" ПБУ 18/02 (утв. наказом МФ РФ № Ц4н від 19 листопада 2002 р.).
Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань (утв. наказом МФ РФ № 49 від 13 червня 1995 р.).
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування (утв. наказом МФ РФ № 94н від 31 жовтня 2000 р. з наступними змінами та доповненнями). %
Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів (Постанова Держкомстату РФ № 7 від 21 січня 2003 року).
Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт (Постанова Держкомстату РФ № 100 від 11 листопада 1999).
Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві (Постанова Держкомстату РФ № 71а від 30 жовтня 1997 р. із змінами та доповненнями).
Постанова Росстату "Про затвердження статистичного інструментарію для організації статистичного спостереження за основними фондами та будівництвом на 2008 р." № 28 від 16 березня 2007 р.
Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 01Е * 94 (утв. Постановою Держстандарту РФ № 359 від 26 грудня 1994 зі змінами і доповненнями).
2.2 Цілі та завдання аудиту основних засобів
Метою аудиторської перевірки операцій з основними засобами є встановлення достовірності у всіх істотних відносинах відображення у бухгалтерському обліку та звітності операцій з придбання, експлуатації та вибуття об'єктів основних засобів, а також формування думки щодо відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку та складання звітності у частині відображення зазначених операцій.
Завданнями аудиту основних засобів є:
) вивчення складу та структури основних засобів;
) умов зберігання та експлуатації;
) підтвердження первинної оцінки СВК та системи бухгалтерського обліку;
) перевірка правильності оформлення та відображення в обліку операцій руху основних засобів;
) оцінка нарахованої амортизації та достовірності її відображення в обліку;
) встановлення обсягів виконаного ремонту основних засобів та правильності відображення відповідних витрат на обліку;
) підтвердження підсумків проведеної у звітному році переоцінки основних засобів;
) оцінка якості проведеної інвентаризації.
Таким чином, головне завдання аудиту основних засобів полягає у підтвердженні інформації про основні засоби у бухгалтерській звітності, аудитору необхідно вивчити весь комплект поданої бухгалтерської звітності та встановити, що:
) дані про залишкову вартість основних засобів на початок та кінець звітного періоду, проставлені в оборотно-сальдовій відомості або Головній книзі, відповідають даним за рядком 120 "Основні засоби" Бухгалтерського балансу (форма № 1);
) дані про нараховану суму амортизації включені до рядка 020 "Собовартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" звіту про прибутки та збитки (форма № 2). По рядку 090 "Інші доходи" форми № 2 мають бути показані доходи від продажу основних засобів, а за рядком 100 "Інші витрати" відображено залишкову вартість проданих активів;
) за рядком 210 звіту про рух грошових коштів (форма № 4) показано виторг від продажу об'єктів основних засобів, за рядком 290 - придбання об'єктів основних засобів;
) дані у розділі II "Основні засоби", зазначені у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5), відповідають даним аналітичного обліку за рахунками 01 "Основні засоби", 02 "Амортизація основних засобів".
Аудитор повинен вивчити склад та структуру основних засобів за даними регістрів аналітичного обліку (інвентарних карток обліку основних засобів, відомостей та ін.). У процесі вивчення визначається правильність віднесення об'єктів, що враховуються, до основних засобів, їх класифікації, а також формування інвентарних об'єктів.
2.3 Джерела інформації, які використовуються при аудиті основних засобів
Джерела інформації, використовувані при аудиті основних засобів, залежить від прийнятої підприємством облікової політики. Це виявляється у виборі методів нарахування амортизаційних відрахувань, введення основних засобів у експлуатацію та інших.
Операції з основних засобів повинні оформлятися уніфікованими міжвідомчими формами первинної облікової документації. Основними джерелами інформації, необхідними для аудиторської перевірки, є:
· акт про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) – ф. № ОС-1;
· акт про приймання-передачу будівлі (споруди) – ф. № ОС-1а;
· акт про приймання-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) – ф. № ОС-16;
· накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів – ф. № ОС-2;
· акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів – ф. № ОС-3;
· акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) – ф. № ОС-4;
· акт про списання автотранспортних засобів – ф. № ОС-4а;
· акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) – ф. № ОС-46;
· інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів – ф. № ОС-6;
· інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів – ф. № ОС-6а;
· інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів – ф. № ОС-66;
· акт про прийом (надходження) обладнання – ф. № ОС-14;
· акт про приймання-передачу обладнання у монтаж – ф. № ОС-15;
· акт про виявлені дефекти обладнання – ф. № ОС-16;
· журнали-ордери № 13, 10 та 10/1 - для ведення синтетичного обліку руху основних засобів та їх зносу (при журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку), а при використанні комп'ютерних інформаційних технологій – машинограми дебетових та кредитових оборотів за рахунок 01, 02;
·Головна книга;
В· баланс (ф. № 1);
· звіт про прибутки та збитки (ф. № 2);
· звіт про зміни капіталу (ф. №3);
· додаток до бухгалтерського балансу (ф. №5);
· Пояснювальна записка;
· інші документи, довідки, розрахунки тощо.
Роботу при аудиті основних засобів можна розділити на два етапи: підготовчий та основний.
На підготовчому етапі необхідно здійснити такі дії:
.Ознайомитися з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку основних засобів в звітному періоді, що аудується.
2.Ознайомитись із складом комісії, призначеної керівником для контролю руху та ліквідації основних засобів.
.Встановити коло матеріально-відповідальних осіб, упевнитись у наявності договорів з ними про повну матеріальну відповідальність.
.Ознайомитись з результатами останньої інвентаризації (при цьому перевірити наявність підписів усіх членів інвентаризаційної комісії, уточнити, чи не було письмових заперечень щодо актів окремих членів комісії).
Основний етап включає аудиторські процедури щодо обліку об'єктів основних засобів.
Основні напрямки аудиту обліку основних засобів мають забезпечити:
· контроль за наявністю та збереженням основних засобів;
· правильність віднесення предметів до основних засобів;
· правильність оцінки основних засобів у обліку;
· правильність оформлення та відображення в обліку операцій з надходження та вибуття основних засобів;
· правильність нарахування та відображення в обліку амортизації та ремонту основних засобів;
· правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
Відповідно до основних напрямків та завдань аудиту основних засобів можна виділити чотири напрямки перевірки:
) аудит наявності та збереження основних засобів;
) аудит руху основних засобів;
) аудит правильності нарахування амортизації;
) перевірка правильності оподаткування за основними засобами .
Аудиторська перевірка обліку основних засобів проводиться на підставі загального плану та програми аудиту основних засобів. Загальний план перевірки основних засобів має враховувати названі напрямки аудиту цих ділянок. Розглянемо кожен напрямок та дамо їм характеристику.
2.4.1 Перевірка наявності та збереження основних засобів
Аудитору необхідно перевірити:
чи створена на підприємстві комісія з приймання основних засобів та оформлення її результатів;
чи оформлені договори купівлі-продажу основних засобів;
чи оформлені протоколи договірної ціни;
чи правильно вказано первісну вартість основних засобів в актах приймання-передачі;
чи правильно відображено первісну вартість після добудови, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів.
За даними перевірки стану контролю та обліку об'єктів основних засобів аудитор зможе зробити висновок про ефективність контролю.
Важлива умова забезпечення безпеки основних засобів - якісне проведення їхньої інвентаризації. Тому в процесі контролю потрібно перевірити її повноту та своєчасність, а також правильність відображення результатів у бухгалтерському обліку. Це необхідно аудитору, щоб знати, наскільки можна довіряти результатам проведеної інвентаризації на підприємстві, щоб зменшити аудиторський ризик.
Перевіряючи стан обліку основних засобів, необхідно переконатися у правильності організації аналітичного обліку.
З метою глибшого ознайомлення з контролем та врахуванням основних засобів аудитору необхідно вимагати від підприємства скласти детальний список усіх основних засобів, якими володіло підприємство на дату складання звіту, з розбивкою їх за типами. До цього списку мають бути додані відомості про зниження чи переоцінку вартості об'єктів основних засобів, відомості про основні засоби, орендовані підприємством в інших підприємств, організацій.
Основні кошти відбиваються в обліку не систематично, а в міру здійснення операцій, що впливає на правильність нарахування амортизації та включення їх у витрати обігу та виробництва.
Накопичені амортизаційні відрахування підраховуються станом звітну дату. Незважаючи на те, що список основних засобів містить велику інформацію про наявність основних засобів, їх рух протягом року, аудитору необхідно отримати і документи, що відображають надходження, вибуття, переміщення основних засобів. За даними документів і бухгалтерським записам у яких можна переконатися у тому, наскільки правильно було відбито операції з руху основних засобів у рахунку 01 " Основні кошти " .
Підтвердження даних про господарські операції з обліку основних засобів - розширена процедура, оскільки основна частина даних міститься у зовнішніх та внутрішніх документах. Залучення таких документів, як рахунки-фактури, контракти, угоди про оренду, страхові поліси, позначки (акти) податкової інспекції, дозволить аудитору отримати переконливу інформацію про об'єкт, що аудується. Якщо аудиторам необхідні більш повні дані, ніж ті, які можна витягти з регістрів обліку, вони повинні ознайомитися з листами, адресованими орендодавцям, страховим компаніям та державним установам.
Документальне підтвердження господарських операцій за основними засобами - це вибір статті рахунки і простежування у порядку, тобто. пошук вихідних документів, що підтверджують правильність облікового запису. За основними засобами аудитори можуть зробити вибірку, щоб встановити факт надходження, вибуття основних засобів, а також виявити статті ремонту, за якими було витрачено значні кошти. Можна також використовувати метод випадкової вибірки. Таким чином можна встановити відображені в обліку суми податків та витрат зі страхування основних засобів.
У процесі аудиту основних засобів широко застосовують прийом перерахунку, який необхідно здійснювати під час перевірки нарахування зносу та оцінок вибуття та списання основних засобів. Накопичене зношування існує як арифметична величина, тому визначення її реальності можливе лише шляхом перерахунку.
2.4.2 Перевірка обліку руху основних засобів
Шляхи надходження основних засобів на підприємство:
придбання за плату у постачальників;
безоплатне надходження;
установчі внески до статутного капіталу;
викуп орендованих основних засобів;
повернення майна (основних коштів) за договором спільної діяльності.
Надходження основних засобів оформляється актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (ф. ОС-1) із додатком до нього технічної документації на цей об'єкт.
Причини вибуття основних засобів на підприємстві:
ліквідація об'єкта через старість і знос, а також через форс-мажорні обставини;
ліквідація у зв'язку із переобладнанням, модернізацією;
передача основних засобів іншим організаціям.
Для визначення непридатності основних засобів для підприємства створюється спеціальна комісія. Ліквідацію об'єктів комісія оформляє актом на списання основних засобів (ф. ОС-3), що затверджується керівником підприємства. На його підставі бухгалтер проставляє у картці дату вибуття об'єкта, що затверджується керівником підприємства. На його підставі бухгалтер проставляє у картці дату вибуття об'єкта та номер акта.
У місцях використання основних засобів (у цехах та відділах підприємства) ведуться інвентарні списки основних засобів (ф. ОС-9), що містять короткі відомості про об'єкти основних засобів, що перебувають у експлуатації.
Інвентарні картки на надійшли, що вибули і переміщені всередині підприємства основні засоби після необхідних записів до кінця місяця не розкладають, а зберігають окремо. Це необхідно, тому що на їх основі щомісяця складається розрахунок амортизації основних засобів (зносу). Крім того, після закінчення місяця картки із записами за цей місяць групують за класифікаційними видами основних засобів, потім обороти за надходженням та вибуттям по кожному виду підсумовують та записують до картки обліку руху основних засобів.
Необхідно перевіряти правильність оцінки основних засобів, оскільки неправильна оцінка може не тільки спотворити загальну картину, а й спричинити:
неточне обчислення амортизації;
неправильне відображення основних засобів у бухгалтерській (фінансовій) звітності.
При аудиторській перевірці операцій з руху основних засобів слід звертати увагу наступні моменти:
при передачі основних засобів як внесок до статутного капіталу повинен бути наведений їх перелік із зазначенням первісної вартості, зносу та ціни угоди під час передачі. До переліку повинні бути підкладені другі екземпляри актів приймання-передачі, засвідчені печаткою передавальної сторони, і вся технічна документація на об'єкти, що передаються;
при придбанні основних засобів має бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу та ціни придбання;
при придбанні об'єктів основних засобів у комплекті (наприклад, меблі для офісу) до інвентарної картки має бути вписано розшифровку - перелік окремих предметів, що входять до комплекту;
при придбанні об'єктів основних засобів за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватись за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
об'єкти капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу основних засобів, а враховуються як незавершені капіталовкладення;
об'єкти основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рахунку 001;
при безоплатній передачі основні засоби підлягають оподаткуванню ПДВ у передавальної сторони, за винятком безоплатної передачі основних засобів, зарахованих раніше до основних засобів з ПДВ (для невиробничої сфери);
для визначення непридатності основних засобів, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації щодо списання на підприємстві наказом керівника має бути створено постійно чинна комісія;
якщо обладнання списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією та технічним пере* озброєнням діючих підприємств, то перелік цього обладнання має бути зазначено у плані розширення, реконструкції та технічного переозброєння діючих підприємств;
всі деталі, вузли та агрегати від розбирання та демонтажу обладнання, придатні для подальшого використання, повинні бути оприбутковані на склад. Ця операція відображається записом у бухгалтерському обліку (Д 10-К 01).
2.4.3 Перевірка розрахунків з нарахування амортизації
У ході аудиту необхідно встановити, чи всі об'єкти основних засобів прийняті до уваги при нарахуванні амортизації, чи вона нараховується з урахуванням руху основних засобів, чи правильно застосовуються норми амортизації.
Амортизація нараховується за всіма видами основних засобів, за винятком що знаходяться на консервації земельних та природних ресурсів, об'єктів житлового фонду та зовнішнього благоустрою, бібліотечного фонду, музейних та художніх цінностей, продуктивних тварин, що числяться на балансі підприємства.
По об'єкту основних засобів амортизаційні відрахування починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, та нараховуються до повного погашення його вартості або списання з бухгалтерського обліку у зв'язку із припиненням права власності чи іншого речового права.
Припиняються амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання з бухгалтерського обліку.
Відбиваються амортизаційні відрахування за основними засобами у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді.
Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення сум на окремому рахунку.
В даний час можуть застосовуватися такі варіанти нарахування амортизації:
) спосіб зменшуваного залишку;
) спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
) спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) .
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.
Тут важливо встановити правильність віднесення основних засобів до групи амортизаційних відрахувань. Для перевірки правильності віднесення зносу за рахунками витрат чи інших джерел слід встановити, якого виду належать основні засоби - виробничого або невиробничого призначення.
Проводячи перевірку нарахування амортизації, аудитор повинен звернути особливу увагу на нарахування амортизації за основними засобами, що не належать до промислово-виробничих (наприклад, об'єкти культури), встановити, чи вона не включається до собівартості продукції. Робиться це з метою зниження витрат на утримання непромислових об'єктів, і такі випадки під час перевірок виявляються.
У зв'язку з тим, що в даний час багато підприємств простоюють або працюють менш ніж у дві зміни, знаходяться в резерві або законсервовані важливим елементом перевірки є рівномірність призупинення нарахування амортизації або застосування знижувальних коефіцієнтів до чинних норм (більшість норм нарахування амортизації встановлено виходячи з двозмінної роботи обладнання ).
Важливо перевірити, чи не продовжується нарахування амортизації за основними засобами, які вже мають повний знос; чи не допускаються помилки у визначенні норм амортизації, особливо щодо тих об'єктів основних засобів, у документах яких не зазначені шифри.
При контролі нарахування амортизації необхідно враховувати, що деяким підприємствам можна застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів. Прискорена амортизація застосовується та оформляється підприємством як елемент облікової політики.
При перевірці нарахування амортизації основних засобів слід перевірити, як нараховується амортизація за видами та амортизаційними групами з метою оподаткування відповідно до ст.257 та 258 НК РФ.
При виявленні аудитором помилок необхідно довести інформацію про них до клієнта, запропонувати їх виправити і внести необхідні корективи в регістри та звітні форми.
За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми надмірно нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлюють, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, виявляють причини порушень та винних у тому осіб, пропонують заходи щодо недопущення подібних недоліків у майбутньому.
2.5 Перелік аудиторських процедур
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні отримати належні аудиторські докази з метою формулювання обґрунтованих висновків, на яких ґрунтується думка аудитора щодо правильності ведення бухгалтерського обліку та достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності (Див. Додаток 13).
Аудиторські докази отримують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та необхідних процедур перевірки сутнісно.
Збираючи аудиторські докази, аудитор може застосувати кілька видів аудиторських процедур відповідно до федерального правила (стандарту) № 5 "Аудиторські докази". Так, під час перевірки обліку основних засобів використовуються такі способи отримання доказів:
перевірка арифметичних розрахунків особи, що аудується (перерахунок);
інспектування;
спостереження;
підтвердження;
аналітичні процедури.
Перевірка арифметичних розрахунків використовується для підтвердження достовірності розрахунків сум нарахованої амортизації
за основними засобами, податковими розрахунками, показниками звітності тощо.
Інспектування являє собою перевірку записів та документів при перевірці обліку та відображення операцій із розрахунків за основними засобами.
Спостереження - це відстеження аудитором процесу чи процедури, виконуваної іншими особами з обліку операцій із основними засобами.
Підтвердження застосовується для встановлення фактичної передачі та прийому вкладів основних засобів у спільну діяльність, статутні капітали інших організацій тощо.
Аналітичні процедури використовуються при зіставленні наявності основних засобів у різні періоди, даних звіту про їх рух, оцінки співвідношень між різними статтями та формами звітності тощо.
Крім того, аудитор повинен бути присутнім під час проведення інвентаризації основних засобів або за необхідності провести її самостійно.
2.6 Типові порушення в обліку операцій із основними засобами
Вирізняють такі типові порушення в обліку операцій основних засобів.
Неправильне прийняття до бухгалтерського обліку активів як основні засоби.
Неточне виконання критеріїв віднесення майна до основних засобів або коштів у обороті.
Здійснення бухгалтерського обліку основних засобів за групами, а не інвентарними об'єктами.
Неточне визначення первісної вартості основних засобів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку.
Неточне відображення зміни первісної вартості основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, у разі добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Нерегулярне проведення переоцінки основних засобів.
Неточне відображення в обліку сум уцінки та дооцінки.
8. Нарахування сум амортизації вище за вартість об'єктів основних засобів.
9. Неточне визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Зупинення нарахування амортизаційних відрахувань протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів без достатніх підстав (наприклад, консервації основних засобів).
Неточне відображення в обліку відновлення об'єкта основних засобів, здійсненого за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.
Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
3. Проведення аудиторської перевірки обліку основних засобів на прикладі підприємства ТОВ "Норд-Клас"
3.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Норд-Клас"
Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ "Норд-Клас", затверджено рішенням установчих зборів від "17" липня 1998 року, відповідно до ст.87-94 ЦК України, Федеральним законом Російської Федерації "Про товариства з обмеженою відповідальністю" № 14-ФЗ від 08.02.1998 р.
Основні види діяльності, передбачені статутом ТОВ "Норд-Клас":
?будівництво та реконструкцію, у тому числі будівництво об'єктів виробничого та невиробничого призначення "під ключ" у встановлені терміни;
?ремонтні роботи;
?виготовлення розчину, бетону, найпростіших залізобетонних, металевих, арматурних та дерев'яних виробів.
Підприємство має право здійснювати також будь-яку діяльність, не заборонену законодавчими актами Російської Федерації.
Підприємство володіє, користується та розпоряджається закріпленим за ним майном у межах, що встановлюється Договором про закріплення майна, на правах повного господарського відання .
Джерелами формування майна та фінансових ресурсів підприємства є:
?амортизаційні відрахування;
?прибуток, що отримується від реалізації робіт, послуг, а також з інших видів господарської діяльності;
?кредитів банків та інших кредиторів;
?інші джерела, що допускаються законодавством Російської Федерації.
Підприємство самостійно розпоряджається прибутком, отриманим у результаті діяльності підприємства, що залишився після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
В даний час ТОВ "Норд-Клас" представляє в обов'язковому порядку квартальну та річну бухгалтерську звітність (додатки 1, 2, 3,4).
Станом на 01.01.2010 залишкова вартість основних фондів підприємства становила 537 тис. руб. За 2009 рік прийнято до обліку основних фондів у сумі 250 тис. крб., вибуло - у сумі 158 тис. крб., сума нарахованої амортизації становила 102 тис. крб.
Облікова політика ТОВ "Норд-Клас" сформована відповідно до ПБО 1/08 та є основним документом, що регламентує ведення бухгалтерського та податкового обліку (додаток 5).
3.2 Планування аудиторської перевірки у ТОВ "Норд-Клас"
Перед початком перевірки аудиторська організація складає на адресу ТОВ "Норд-Клас" лист-зобов'язання на згоду проведення аудиту (додаток 6), а також укладає договір на надання цього виду послуг (додаток 7).
Аудиторська перевірка починається з вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю обліку основних засобів на основі тестів (Див. Таблиця 11).
Таблиця 11.
Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з основними засобами ТОВ "Норд-Клас"
№Зміст питання або об'єкта дослідженняЗміст відповіді (результат перевірки) Висновки та рішення аудитораА. Внутрішній контроль1Чи є уповноважена особа, яка відповідає за збереження документації на об'єктах ОС? Так, за документацію з об'єктів ОС відповідає гол. бухгалтер, призначений наказомНаказ відповідає встановленим требованиям2Створено умови, що забезпечують збереження документів, що підтверджує право організації на об'єкт ОС? Приміщення обладнане сигналізацією, документи зберігаються в сейфіНалежні умови зберігання забезпечені5 Чи повністю заповнюються необхідні реквізити в документах? На деяких документах відсутня дата, виправлення, повтори номерів Ризик контролю високий. Звернути увагу на оформлення документів6Чи визначено коло осіб, відповідальних за збереження об'єктом ОСДаРиск контролю низький7Ріск контролю Система бухгалтерского учета10Разработаны схеми відбитку на рахунках операцій із основними засобами? Визначено тільки робочий план рахунків, схем немає Можлива наявність помилок у кореспонденції рахунків 11 Чи є інформація про способи оцінки основних засобів, придбаних не за грошові кошти Ні Ризик контролю високий 12 обліку об'єкта ОС Можлива наявність помилок при обчисленні амортизації 13Розкрита інформація про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах основних засобів аналітичний облік в організації ДаРиск контролю низький16Чи застосовуються типові форми аналітичного обліку ОС ДаРиск контролю низький17Всі об'єкти ОС відображені в аналітичному обліку ДаРиск контролю низький18 ється чи контроль за операціями з ОС з боку керівництва організації Ні, контроль здійснюється МОЛ і бухгалтерією Ризик контролю високий19 Чи застосовується метод прискореної амортизації по окремих об'єктах ОС Нет20Все чи об'єкти прийняті в розрахунок при нарахуванні амортизаціїДаРиск контролю низький21 нарахування амортизації під час проведення реконструкції НетРиск контролю низький23Чи правильно складаються кошториси капітального ремонту ОС ДаРиск контролю низький24Не допускалися чи приписки виконаних робіт з метою завищення витрачання запасних частин і матеріалів НетРиск контролю низький
Розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику.
Федеральне правило (стандарт) №4 "Істотність в аудиті" встановлює єдині вимоги, що каються концепції суттєвості та її взаємозв'язку з аудиторським ризиком. Аудиторська організація у процесі проведення аудиту має оцінювати суттєвість та її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.
Під рівнем суттєвості розуміють максимально допустимий розмір помилки (спотворення) у звітності суб'єкта, що перевіряється, який не введе користувача звітності в оману щодо інформації, що його цікавить.
Рівень суттєвості розраховується так (Див. Таблиця 12).
Таблиця 12
Розрахунок рівня суттєвості
Найменування базового показника Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється (тис. руб.) Частка (%) Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості (тис. руб.) Балансовий прибуток підприємства 2433551216,75 Валовий обсяг реалізації без ПДВ 1400074 капітал 246110246,10Загальні витрати підприємства 205752411,50
Порядок розрахунку рівня суттєвості.
У стовпець 2 записуємо показники, взяті із бухгалтерської звітності ТОВ "Норд-Клас". Показники у стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми та застосовуватись на постійній основі.
Стовпець 4 отримують множенням даних зі стовпця 2 на показник стовпця 3, розділений на 100%.
Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 тис. руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(1103,19 - 246,10)/1103,19 x 100 = 77,69%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(1103,19 - 2800,14)/1103,19 x 100 = 153,82%.
Оскільки значення 2800,14 тис. руб. відрізняється від середнього значніше значення 246,10 тис. руб. і, ще, друге за величиною значення 411,5 тис. крб. дуже близько за величиною до 246,10 тис. руб., Вирішуємо відкинути при подальших розрахунках найбільше значення, а найменше - залишити. Нове середнє арифметичне складе:
(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5)/5 = 543,16 тис. руб.
Отриману величину можна округлити до 545 тис. руб. і використовувати цей кількісний показник як значення рівня суттєвості. Відмінність між значенням рівня суттєвості до та після округлення становить:
(545 - 543,16)/543,16 x 100 = 0,34%, що знаходиться в межах 20%.
Аудиторський ризик - означає можливість невиявлення істотних помилок при позитивному аудиторському висновку і, навпаки - при негативному аудиторському висновку звітність клієнта не має суттєвих помилок.
Аудиторський ризик включає внутрішньогосподарський ризик (ВХР), ризик контролю (РК), ризик невиявлення (РН). Представимо аудиторський ризик як наступну модель:
ПАР = ВХР * РК * РН, де
ПАР - прийнятний аудиторський ризик, - висловлює міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність клієнта може містити суттєві помилки після того, як вже завершено аудит та дано аудиторський висновок.
ВХР – виражає існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки СВК.
РК - показує ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, не буде ні запобігти, ні виявлено в системі внутрішньогосподарського контролю.
РН означає ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину.
Аудитор вважає, що ВХР становить 80%, РК – 50% та РН – 10%. Тоді:
ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 або 4%
Якщо аудитор дійшов висновку, що ПАР має бути трохи більше 4%, він може вважати план прийнятним.
При розрахунку аудиторського ризику доцільно провести моніторинг засобів контролю, які у ТОВ "Норд-Клас" при обліку нематеріальних активів. Моніторинг проводиться у два етапи:
) загальне знайомство із засобами контролю та їх первинна оцінка;
) підтвердження достовірності оцінки засобів контролю.
етап. Загальне знайомство із засобами контролю та первинна оцінка її надійності. На початку слід отримати загальне уявлення про специфіку та масштаб діяльності економічного суб'єкта та про систему засобів контролю. Ознайомлення із системою засобів контролю на попередній стадії проводиться на підставі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарської діяльності економічного суб'єкта, що перевіряється. Для оцінки надійності засобів контролю використовується наступна градаційна шкала (Див. Таблиця 13).
Таблиця 13
Шкала для оцінки ступеня надійності системи внутрішнього контролю
ІнтервалМіж 60%НизькаВід 60 до 80%Середня Більш 80%Висока
Результати такого ознайомлення представлені у Таблиці 14.
Таблиця 14
Знайомство із засобами контролю
Питання тестування системи засобів контролю Відповідь Є постійна інвентаризаційна комісія + Створена чи комісія з приймання основних засобів - Чи є відповідальні особи, що відповідають за збереження об'єктів основних засобів + Чи забезпечений контроль за збереженням об'єктів основних засобів + Чи є відповідальні особи, які відповідають за ведення бухгалтерського обліку основних засобів -Чи є відповідальні особи, які відповідають за документообіг з обліку руху основних засобів + Чи органічний коло осіб, що має доступ до використання об'єктів основних засобів +
Висновки за таблицею 14: після загального знайомства із системою засобів контролю за врахуванням нематеріальних активів ТОВ "Норд-Клас", можна сказати, що ефективність та надійність системи засобів контролю оцінено як середню та становить: 5/7×100%=71,43% .
етап. Підтвердження оцінки суттєвих елементів внутрішньовиробничого контролю. Другий етап перевірки є процедурою підтвердження достовірності оцінки коштів, що виявлена на попередніх етапах. Процедура проводиться на підставі вивчення, аналізу та оцінки відомостей про наступні сторони господарської діяльності суб'єкта, що перевіряється (Див. Таблиця 15).
Таблиця 15
Оцінка суттєвих елементів внутрішньовиробничого контролю
Істотні елементи внутрішньовиробничого контролюЗначенняВідповідь (+/-) Чи забезпечено відділення функцій щодо здійснення реальної комерційної та фінансово-господарської діяльності від функції з ведення бухгалтерського облікуТакий підхід забезпечує об'єктивність та незалежність обліку та створює основу для дійсного внутрішньовиробничого контролю. +Чи є поділ функцій з ведення бухгалтерського облікуЗабезпечує більш високий контроль за правильністю та своєчасністю ведення бухгалтерського обліку операцій+Чи встановлена персональна відповідальність кожного працівника підприємстваЧіткий розподіл відповідальності не тільки дасть ефект, а й дозволить визначати результативність роботи кожного співробітника та контролювати виконання покладених на нього обов'язків -Чи визначено коло посадових осіб, які мають право підпису документів має бути обмежена кількість осіб, яким надано право підписувати документацію+Використання уніфікованих форм первинної облікової документаціїПідвищує якість і рівень ведення бухгалтерського обліку+Чи є засоби охорони , застосування засобів сигналізації, встановлення сейфів, обмеження доступу до цінностей та коштів. +Здійснюються раптові перевіркиГосподарську діяльність періодично повинні контролювати бухгалтерська служба, ревізійна комісія, служба внутрішнього аудиту, незалежна аудиторська організація, особи, уповноважені правлінням або дирекцією-Кваліфікація персоналуНа підприємстві має бути організовано систематичне навчання персоналу правилам використання документації відповідно до положень та вимог чинного господарського законодавства. -
Висновки за таблицею 15: суттєві елементи внутрішньовиробничого контролю ТОВ "Норд-Клас" оцінені як середні та становлять: 5/8×100%=62,5% .
У цілому нині по підприємству слід зазначити, що система засобів контролю середня і становить (71,43+62,5) /2=66,97%.
Виходячи з цих даних та висновків аудитор повинен планувати аудиторські процедури, але не повинен довіряти цій оцінці абсолютно.
План та програма аудиту.
Загальний план аудиторської перевірки обліку основних засобів наступний:
?вивчити склад та структуру об'єктів основних засобів за даними первинних документів та облікових регістрів;
?підтвердити право власності на об'єкти основних засобів;
?перевірка правильності документального оформлення операцій із основними засобами;
?встановити правильність відображення в обліку операцій із основними засобами;
?підтвердити достовірність нарахування та відображення в обліку амортизації за основними засобами;
?оцінити якість інвентаризації;
?перевірка правильності відображення у звітності інформації про основні засоби.
Організація, що перевіряється - ТОВ "Норд-Клас".
Період аудиту – з 05.10.2010 р. до 15.10.2010 р.
Кількість людино-годин - 80.
Керівник аудиторської групи – Дмитрієв Д.А.
Склад аудиторської групи: Крилова Т.В.
Запланований аудиторський ризик - 4%.
Запланований рівень суттєвості:
) Якісно - відповідність нормативним актам;
) Кількісно - 565 тис. руб.
Програма аудиту наведена у Таблиці 16.
Таблиця 16
Програма аудиту операцій з обліку основних засобів у ТОВ "Норд-Клас"
№Перелік процедурДжерела інформаціїВибірковий контроль об'єктів основних засобів (ОС) а) перевірити документи на право власності та правильність віднесення об'єкта до ОСДоговори, накладні, акти приймання-передачі, акти введення в експлуатацію, рахунки-фактури тощо. Перевірка даних регістрів обліку ОС та звірка їх з рахунками Головної книгиІнвентарні картки обліку ОС, журнали-ордери, Головна книга. Підготовка списку надходження ОС: а) підтвердити наявність та правильність відповідних віз та реквізитів на документах; б) перевірити правильність визначення та повноту відображення в обліку первісної вартості ОС. Договори, рахунки-фактури, накладні, акти приймання-передачі, акти списання, інвентарні картки обліку ОС, Головна книга. Перевірка даних інвентаризації ОС та порівняння її результатів з даними обліку Інвентаризаційні описи, інвентарні картки обліку ОС. Перевірка правильності виділення та відшкодування ПДВ за надійшли ОЗ, нарахування ПДВ та інших податків з реалізації та інших вибуттямРозрахунково-платіжні документи, розрахунки з податків, акти приймання-передачі, акти списанняАналіз правильності нарахування амортизації рахунки з обліку витрат та ін. Відомості розподілу амортизаційних відрахувань. Підрахунок та звірка даних аналітичного обліку нарахованої амортизації ОС з даними рахунків у Головній книзі Відомості нарахування та розподілу амортизаційних відрахувань, Головна книга. Перевірка правильності відображення ОС у звітності Головна книга, бухгалтерська звітність
3.3 Проведення аудиту основних засобів – процедури по суті
Оскільки на балансі ТОВ "Норд-Клас" числиться понад 50 об'єктів основних засобів, то провести перевірку доцільно вибірковим способом. На це рішення вплинув ряд факторів:
?знос основних фондів, особливо активної частини, дуже високий;
?на підприємстві досить не проводилася переоцінка, основні фонди підприємства переважно враховані у цінах 1998-2000 рр.
?середній вік основних фондів наприкінці 2009р. становив 7 років.
При вибірковій перевірці аудитору необхідно попередньо розділити на підсукупності (стратифікувати) всю сукупність основних засобів, щоб відібраними для перевірки могли бути однаковою елементами всіх підсукупностей.
Сукупність основних засобів організації була поділена на підсукупності за такими ознаками:
етап: класифікація у звітності. Якщо у звітності основні засоби класифіковані за декількома групами, наприклад, земельні ділянки, будівлі та споруди, машини та обладнання, необхідно, щоб у вибірку потрапили основні засоби, відображені за кожною статтею. Аудитор може прийняти рішення не перевіряти елементи за якоюсь із статей класифікації основних засобів, якщо вона значно менша за рівень суттєвості та можливі порушення не вплинуть на достовірність фінансової звітності організації в цілому;
етап: класифікація за амортизаційними групами. Якщо основні засоби організації поділені на кілька амортизаційних груп, у вибірку мають потрапити основні засоби різних амортизаційних груп.
3.4 Проведення процедур засобів контролю, процедур по суті та їх документування
Бухгалтерський облік у ТОВ "Норд-Клас" ведеться за автоматизованою формою з використанням програми "1С: Підприємство 8" щодо типової конфігурації редакції 5.4.
Вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизації лінійним способом. Відповідно до облікової політики первісна вартість основних засобів, вартістю понад 20000 руб. за одиницю погашається шляхом нарахування амортизації. Основні кошти, вартість яких не перевищує 20 000 руб. списуються у бухгалтерському обліку на витрати одноразово після введення в експлуатацію.
Перевірка наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення.
Перевірка створення комісії з приймання основних засобів.
У ході перевірки наказу про створення комісії з приймання основних засобів не виявлено. Проте дана комісія у міру надходження основного кошти на підприємство створюється і до її складу, як правило, входять:
?виконавчий директор;
Гол. інженер;
Бухгалтер.
Склад цієї комісії залежить і від того, до якого структурного підрозділу підприємства надійде об'єкт.
Далі проводиться перевірка даних регістрів обліку ОС та звірка їх з рахунками Головної книги, а також повнота та правильність розкриття інформації щодо ОС у звітності. Складається робочий документ №1 (Таблиця 17).
Таблиця 17
Робочий документ №1
Наименование показателяСальдо на начало 2009 годаОборот дебетовыйОборот кредитовыйСальдо на конец 2009 годаанализ сч.012035350,00250000,00158010,002127340,00анализ сч.021534147,56158010,00101811,722127340,00Данные по Главной книге: Счет 012035350,00250000,00158010,002127340,00Счет 021534147, 56158010,00101811,721590345,84Залишкова вартість об'єктів ОЗ за підрахунками аудитора501202,44536944,16Разом за даними рядка 010 Балансу (ф. №1) 501--537НетНет
Перевірка розбіжностей між даними регістрів обліку ОС, Головної книги та підрахунками аудитора не виявила. Дані по ОС відображені у бухгалтерській звітності повно, інформація про нематеріальні активиТОВ "Норд-Клас" м. Північноморськ розкрито у звітності правильно.
Перевірка правильності оформлення договору купівлі продажу відбито у документі №2 (Таблиця 18).
Таблиця 18
Результати перевірки оформлення договору купівлі-продажу основних засобів за формальними ознаками (робочий документ №2)
№ п/пПоказникиПеревірка1Наявність оригінальних підписів+2Наявність оригінальних печаток+3Наявність реквізитів сторін+4Наявність позначки органу, уповноваженого здійснювати реєстрацію прав +
Перевірка договорів купівлі-продажу за формальними ознаками показала, що це реквізити договору заповнені відповідно до вимог, які у ДК РФ.
Перевірка наявності інформації та повноти її відображення в актах приймання – передачі. На день прийняття на баланс підприємства об'єктів основних засобів виписується акт про приймання - передачу об'єкта основних засобів (крім будівель та споруд) (ф. № ОС-1) в одному примірнику (додаток 8,9). Перевірка актів приймання-передачі за формальними ознаками необхідна у тому, щоб перевірити повноту відображення інформації у цьому документі та виявити недоліки оформлення уніфікованих форм первинної документації. Результати цієї перевірки представлені у робочому документі №3 (Див. Таблиця 19).
Таблиця 19.
Результати перевірки повноти відображення інформації в акті приймання-передачі ОС-1 (робочий документ №3)
№ п/пЗмістРезультат перевірки1найменування документа+2дата складання документа+3найменування організації, від імені якої складено документ+4зміст господарської операції+5вимірювачі господарської операції в натуральному та грошовому виразах+6Термін корисного використання+7Початкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку+8 9 найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення +10 особисті підписи зазначених осіб та їх розшифрування +
Перевірка актів про приймання-передачу об'єктів основних засобів за формальними ознаками виявила таке:
?Усі розглянуті форми повністю заповнені у частині офіційної інформації - зазначені всі обов'язкові реквізити відповідно до Постанови Держкомстату Росії від 21.01.2003 р. № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів".
?Усі аналізовані документи складено відповідно і підставі Федерального закону від 21.11.1996 №129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік". Відповідно до якого первинні облікові документи складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, містять обов'язкові реквізити.
?в акті повністю відображена вся інформація щодо об'єктів, що потрапили у вибірку.
Основні кошти надходять до організації шляхом їх придбання виходячи з договорів купівлі-продажу та товарних накладних. Перевіримо правильність та повноту відображення інформації в них. Результати відображаються у робочому документі №4 (Див. Таблиця 20).
Таблиця 20
Результати перевірки товарних накладних за формальними ознаками (робочий документ №4)
№ п/пПоказникиПеревірка1Порядковий номер і дата виписки +2найменування, адреса та ідентифікаційні номери платника податків та покупця+3найменування та адреса вантажовідправника та вантажоодержувача+4найменування товарів, що поставляються (відвантажені) 5кількість (обсяг) товарів (робіт, послуг), що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою, виходячи з прийнятих за ним одиниць виміру (за можливості їх вказівки) +6ціна (тариф) за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) ) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку +7 вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку+8 податкова ставка+9 сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок+10вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку+11Підписи керівника та головного бухгалтера+
За результатом перевірки виявлено, що всі обов'язкові реквізити у товарних накладних заповнені відповідно до вимог НК РФ та ЦК РФ.
Оскільки ТОВ "Норд-Клас" є платником ПДВ, то при придбанні основних засобів згідно з рахунком-фактурою виділяється ПДВ, який при прийнятті об'єкта до обліку приймається до відрахування (зменшує базу оподаткування з даного податку). Тому необхідно перевірити правильність відображення ПДВ. Складається робочий документ №5 (Див. Таблиця 21).
Таблиця 21.
Повіримо відображення податку на додану вартість у рахунку-фактурі (робочий документ №5)
Наименование товараПо данным счета - фактурыПо данным проверкиОтклонениеСтоимость товара, всего без налогаСумма налогаСтоимость товара, всего с учетом налогаСтоимость товара, всего без налогаСумма налогаСтоимость товара, всего с учетом налогаБетономешалка40000,007200,0047200,0040000,007200,0047200,00-Кран гидравлических100000,0018000, 00118000,00100000,0018000,00118000,00-Автономный электрогенератор250000,0045000,00295000,00250000,0045000,00295000,00-Пушка тепловая60000,0010800,0070800,0060000,0010800,0070800,00-Автомобиль Газель377118,6467881,36445000,00377118,6467881 ,36445000,00 -
За даними перевірки правильності відображення ПДВ у рахунку-фактурі порушень не було виявлено. Усі позиції відображено відповідно до вимог нормативних документів.
Перевірка правильності формування вартості основних засобів за способами їхнього придбання.
Необхідною умовою правильної постановки обліку основних засобів є однаковість у системі оцінки. Принцип єдності та реальності оцінки цього виду майна є визначальним фактором в організації обліку основних засобів.
З тих основних засобів, що потрапили в аудиторську вибірку у 2009 році, ТОВ "Норд-Клас" були придбані: автономний електрогенератор.
Обидва ці об'єкти було придбано підприємством за плату у Постачальників, підтвердженням цього є оформлений договір купівлі-продажу. Початкова вартість сформована у сумі фактичних витрат, відображених за дебетом рахунку 08, що зазначено в оборотно-сальдовій відомості за рахунком 08 (додаток 10).
Відповідно до облікової політики ТОВ "Норд-Клас" переоцінка основних засобів не провадиться. У ході перевірки на цій ділянці порушень вимог нормативних документів не було виявлено.
Перевірка послідовності застосування облікової політики щодо основних засобів. За результатами цієї процедури складається робочий документ №6 (Див. Таблиця 22).
Таблиця 22
Аналіз облікової політики ТОВ "Норд-Клас" (робочий документ №6)
Ділянка облікуОб'єкт облікуЗатверджений варіант облікової політикиНормативний документКоментарОблік основних засобівНарахування амортизаціїЛінійний спосібПБУ 6/01"Облік основних засобів"Формування залишкової вартості при вибуттіПлан рахунків та інструкція з його застосуванняПотрібенОблік ремонту основних засобівРезерви на ремонт основних; ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" Порядок проведення переоцінки основних засобів Переоцінка не проводиться ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" вважати вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією. ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" Порядок проведення інвентаризації основних засобів ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" Потрібен
Облікова політика підприємства ТОВ "Норд-Клас" відповідає вимогам, які у ПБУ 1/08 "Облікова політика організації", повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту над формою, несуперечності, раціональності. Наказом "Про облікову політику підприємства" №278-осн від 30 грудня 2008 р. затверджено облікову політику з бухгалтерського обліку на 2009 рік.
Вона сформована основним бухгалтером. У цьому документі розкриваються прийняті для формування облікової політики методи бухгалтерського обліку. Істотні методи ведення бухгалтерського обліку розкриваються в пояснювальній записці, що входить до складу річної бухгалтерської звітності організації за звітний рік. До наказу №2789-осн від 30 грудня 2009 р. "Про облікову політику підприємства" додається робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, які необхідні для ведення бухгалтерського відповідно до встановлених законодавством вимог. Підприємством господарські операції у бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами, затвердженими законодавчо та формами, розробленими підприємством самостійно.
З даних наведених у таблиці видно, що в обліковій політиці підприємства відображені не всі елементи з обліку основних засобів, які необхідно відобразити відповідно до Положення з бухгалтерського обліку 6/01 "Облік основних засобів". Відповідно до ст.12 ФЗ "Про бухгалтерський облік" для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємство зобов'язане проводити інвентаризацію майна та зобов'язань з метою перевірки та документального підтвердження їх наявності, стану, що також не знайшло свого відображення в обліковій політиці. p align="justify"> Серед елементів облікової політики підприємства не зазначені встановлені в організації методи контролю за здійсненням господарських операцій, порядок їх оформлення співробітниками підприємства.
Перевірка дотримання умов, необхідні прийняття до бухгалтерського обліку активів як основні засоби проводиться методом тестування. Складається робочий документ №7 (Див. Таблиця 23).
Таблиця 23
Тестування дотримання умов прийняття об'єктів як основний засіб (робочий документ №7)
№ питанняЗапитанняОтвет1Чи використовуються у виробництві продукція при виконанні робіт або наданні послуг або для управлінських потреб організації? Так2Чи використовуються протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців? Так3Організацією не передбачається наступний перепродаж цих активів? Так4Чи здатне воно приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому? Так
При віднесенні до ТОВ "Норд-Клас" (зокрема вантажного автомобіля Газель) об'єктів до основних засобів забезпечувалося виконання 4 обов'язкових умов:
.Автомобіль призначений для доставки матеріалів до будівельних об'єктів.
2.Він призначений для використання протягом тривалого терміну часу (термін корисного використання встановлено - 96 місяців), що перевищує 12 місяців.
.Підприємство не планує перепродажу цього транспортного засобу.
.У майбутньому цей транспортний засіб приноситиме підприємству економічні вигоди.
Аудит руху основних засобів.
Перевірка правильності відображення надходження основних засобів.
При надходженні основних засобів необхідно перевірити наявність акта приймання-передачі основних засобів (ф. ОС-1). При перевірці порядку надходження основних засобів було з'ясовано, що всі основні засоби ТОВ "Норд-Клас" було придбано за плату. При надходженні основних засобів були перевірені такі документи:
-акт приймання-передачі основних засобів;
-договір купівлі-продажу;
-рахунок-фактура і товарна накладна на основний засіб, що надійшов;
Під час перевірки було виявлено, що за 2009 рік на підприємство надійшли такі основні засоби:
?автономний електрогенератор.
Застосовуючи аналітичні процедури, виявлено, що у 2009 р. також було придбано інструмент для облицювання каменю.
Для узагальнення інформації про витрати ТОВ "Нард-Клас" в об'єкти, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основні засоби, призначений рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи".
На даному рахунку відкриваються такі субрахунки:
?08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів"
?08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів".
У оборотно-сальдовій відомості за дебетом рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати, що включаються до первісної вартості придбаних об'єктів основних засобів. Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів відображено за дебетом рахунку 01 "Основні засоби" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи".
Суми за кредитом рахунки 08 в аналізі рахунки 08 збігаються із сумою відображеної по дебету рахунки 01 в аналізі рахунку 01 (робочий документ №8, Таблиця 24).
Таблиця 24
Перевірка первісної вартості об'єктів основних засобів (робочий документ №8)
Найменування об'єктаВитрати на придбання об'єктівВідхиленняЗа документамиВідображено на сч.08За даними бух. Дані бухгалтерського обліку VERICISTICTAVTOMOBILE GAZELLE 377118,6437771118.00,00,00.0000.0050000,0000.00-бетонний міксер200000.00200000.00200000.00-Tap Lifting315000.00315000.00315000.00-кран HIDRAULIC100000.00-001000
За підсумками перевірки своєчасності оприбуткування основних засобів складається робочий документ №9 (Див. Таблиця 25).
Таблиця 25
Перевірка своєчасності оприбуткування основних засобів (робочий документ №9)
Найменування об'єкта основних засобів Дата товарної накладної Дата складання акта приймання-передачі основних засобів Дата оприбуткування основних засобів в регістрах бух. Бухгалтерські клони (+, -) автономний електричний генератор19.03.200919.03.200919.03.2009-кошик20.07.200620.07.200620.07.2006 - бетонний міксер26.01.200726.01.200726.01.2007.07.2007.07.07.200730.07.2007.02.02.200715.02.2007-
Ця процедура перевірки відхилень не виявила. Всі об'єкти приймаються як основні засоби своєчасно та в повному обсязі.
Перевірка правильності списання основних засобів.
Первинним документом із списання з балансу майна є акт про списання об'єкта основних засобів (форма № ОС-4) або акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а).
За 2009 рік списання основних засобів через непридатність для подальшої експлуатації не проводилося.
По об'єктах, що підлягають списанню, оформляються акти на списання основних засобів. В оборотно-сальдовій відомості за рахунком 01 "Основні кошти" за дебетом відображаються суми списання первісної вартості основних засобів, а за кредитом цього рахунку - суми списаної амортизації. Суми, відображені за кредитом рахунки 01 "Основні кошти" в аналізі рахунку збігаються з даними в аналізі рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
В акті про списання автотранспортних засобів (форма ОС-4а) витрати на списання, а також вартість, що надійшли від розбирання, не відображені в розділі 5 "Відомості про витрати, пов'язані зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання". Дані результатів списання записуються інвентарну картку. Залишкова вартість у всіх випадках списується на рахунок 91 "Прибутки та збитки" субрахунок "Інші витрати". Як правило майно, що списується, повністю амортизоване, тому залишкової вартості не має.
Проведемо тест на відповідність правильності відображення в обліку операцій з руху основних засобів – робочий документ №10 (Див. Таблиця 26).
Таблиця 26
Тест на відповідність правильності відображення в обліку операцій з руху основних засобів (робочий документ №10)
№ п/пЗмістОтвет1Всі операції з надходження основних засобів відображені на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"? Так2Забезпечується на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" формування первісної вартості? Так3Використовується для відображення операцій рахунок 07 "Обладнання для встановлення"? Нет4Забезпечується узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, що перебувають в експлуатації на рахунку 01? Так5Забезпечується відображення нарахування амортизації на рахунку 02? Так
Ця процедура перевірки фактів порушень не виявила.
Перевірка відображення у звітності руху основних засобів.
У бухгалтерському балансі (форма №1) основні засоби наведені за залишковою вартістю (рядок 120).
На ТОВ "Норд-Клас" використовується автоматизована система бухгалтерського обліку. Тому доцільно проконтролювати записи у відомостях дебетових та кредитових оборотів за рахунками 01 "Основні кошти" (сальдо кінцеве за оборотно-сальдовою відомостями за сч.01) та 02 "Амортизація основних засобів" (сальдо кінцеве за оборотно-сальдовою відомістю) за с. . Залишкова вартість основних засобів, зазначена в балансі, дорівнює різниці між первісною вартістю, що враховується на рахунку 01 "Основні засоби", та сумою амортизації, що накопичується на рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
Оскільки на підприємстві переоцінка основних засобів не проводиться, тому результат із переоцінки основних засобів не наведено у І розділі "зміна капіталу" форми №3 "Звіт про зміни капіталу".
Більш повні відомості про основні засоби наведено у формі № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу". Щодо класифікації основних засобів за їхніми групами у розділі "Основні засоби" розкривається інформація про їх наявність та рух у звітному році. Основні засоби наведені за первісною вартістю. Також у цій формі наведено відомості на початок та кінець звітного періоду про суму нарахованої амортизації.
У розділі "Витрати на звичайні види діяльності (за елементами витрат)" показується сума амортизації як елемент виробничих витрат. Перевірка оформляється робочим документом №11 (Див. Таблиця 27).
Таблиця 27
Перевірка руху основних засобів (робочий документ №11)
Найменування За даними форми №5 За даними аудитора Відхилення На початок звітного року, тис. н. На кінець звітного року, тис. н. На початок звітного року, тис. н. На кінець звітного року, тис. н. Будівлі---Споруди та передавальні пристрої---Машини та устаткування1534118,001784118,001156999,361406999,36+377118,64Транспортні засоби-377118,64377118,64-37 інвентар447450,00289440,00447450,00289440,00Інші види основних засобів53782,0053782,0053782,0053782,00Земельні ділянки та об'єкти природокористування-3002003
В результаті перевірки даних первісної вартості основних засобів та суми накопиченої амортизації за даними форми №5 та підрахунками аудитора були виявлені відхилення:
?Автомобіль Газель відображено у формі №5 за рядком "машини та обладнання", у той час як повинен був бути відображений за рядком "Транспортні засоби". Рекомендується врахувати це зауваження при формуванні звітності за 2010 рік, а також надати пояснення та уточнення щодо цього факту в ІФНС у м. Мурманську.
У цілому в додатку до бухгалтерського балансу суми надійшли і вибули основних засобів також відображені правильно. Дані суми збігаються з даними, наведеними в аналізі рахунків 01 та 02. Суми нарахованої амортизації за звітний період, відображені у Додатку до бухгалтерського балансу за групами, збігаються з даними аудитора.
Усі показники у частині основних засобів, відбиті у бухгалтерської звітності, взаємопов'язані, що у робочому документі №12 (Див. Таблиця 28).
Таблиця 28
Взаємопов'язання показників форм звітності (робочий документ №12)
Взаємозв'язокЗначенняВзаємопов'язка показників Ф. №1 і ф. №5Форма №1Форма №5Рядок 120 Графа 3Основні засоби (графа 3) мінус амортизація основних засобів (графа 3) Присутня На початок року, тис. руб. 501На кінець року: 2035-1534 = 501Рядок 120 Графа 4Основні засоби (графа 6) мінус амортизація основних засобів (графа 4) Присутня На початок року, тис. руб. 537На кінець року: 2127-1590 = 537
Аудит нарахування амортизації.
Перевірка визначення терміну корисного використання
Термін корисного використання за основними засобами визначається на підставі Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затверджені постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р №1. Так згідно з цією класифікацією автомобіль Газель, придбаний підприємством віднесений до 5 амортизаційної групи:
Найменування об'єктуОКОФНайменування до класифікаціїАвтомобіль Газель15 3410270 Автобуси середні та великі довжиною до 12 м включно
?Амортизоване майно розподіляється за амортизаційними групами відповідно до термінів його корисного використання.
Автомобіль Газель згідно з інвентарною карткою має термін корисного використання 96 місяців або 8 років і відноситься до 5 амортизаційної групи (додаток 11).
Перевірка правильності щомісячного нарахування амортизації за основними засобами з метою ведення бухгалтерського обліку.
Амортизація об'єктів основних засобів у ТОВ "Норд-Клас" з метою бухгалтерського обліку проводиться шляхом нарахування амортизаційних відрахувань лінійним методом. Сутність лінійного методу у тому, що погашення початкової оцінки об'єкта визначається терміном його служби незалежно від ефективності використання. Особливістю даного методу є рівномірне збільшення накопиченого зношування за роками служби. Ця ж тенденція, але протилежної якості, й у залишкової вартості об'єкта, яка зменшується поступово, доки досягне ліквідаційної. Розрахунок амортизації проводиться у межах групи однорідних об'єктів протягом усього терміну корисного використання. У синтетичному обліку амортизація відбивається на пасивному рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Суму нарахованої за звітний період амортизації відображені у оборотно-сальдовій відомості за рахунком 02.
Кран гідравлічний, інв. №1010645874 переданий у відплатне користування – оренду іншої організації. Тому нарахування амортизації провадиться з віднесенням її суми не на рахунки витрат, а на інші витрати:
Д 91 К02 – 9064,32 руб. - нараховано щомісячну суму амортизації
Перевірка показала, що нарахування зносу за основними засобами, знову введеними в експлуатацію, правильно нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію.
Автономний парогенератор був прийнятий до обліку 18.03.09 р. Тому нарахування амортизації розпочалося з 01.04.09 р. У звіті основних засобів за I квартал 2009 р. зазначено лише його балансову вартість без нарахування амортизації, оскільки населення амортизації розпочалося з другого кварталу. У звіті основних засобів за 2009 р. наведено балансову вартість об'єкта та суму накопиченої амортизації за 9 місяців.
За підсумками перевірки складається робочий документ № 13 (Див. Таблиця 29).
Таблиця 29
Відомість перевірки правильності нарахування зносу основних фондів (робочий документ №13)
Объект основных средствСумма износа за месяцОтклонения (+,-) По ведомости начисления износаПо подсчету аудитораБалансовая стоимостьСрок полезного использования, месСумма износа в месТележка 50 000,00120416,67416,67-Кран подъемный315000,001202625,002625,00-Кран гидравлический100 000,00120833,33833 ,33-Бетономішалка200 000,001201666,671666,67-Автомобіль Газель377118,64963928,323928,32-
Порушень ця процедура перевірки не виявила.
Нарахування зносу за вибулими основними засобами припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. За повністю амортизованими основними засобами нарахування зносу припиняється з першого числа місяця, наступного за останнім місяцем, у якому вартість цих коштів повністю перенесена на вартість робіт, що також відображено у звіті з основних засобів.
Заключна процедура - перевірка правильності операцій відображення операцій із руху основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку. За підсумками цієї процедури становить робочий документ №14 (Див. Таблиця 30).
Таблиця 30
Робочий документ №14
ОперацияОтражение в бухгалтерском учете по данным организацииОтражение в бухгалтерском учете по мнению аудитораЗамечанияДебетКредитДебетКредитПриобретен объект основных средств08600860НетОтражены расходы на доставку08760860,76НетОтражены расходы на монтаж и установку08760860,76НетОтражены консультационные услуги08760860,76НетПринят объект к учету в качестве основного средства01080108НетНачислена амортизация20,23,25,26,44,910220 ,23,26,44,9102НетВиражені витрати на ремонт основного засобу20,25,26,44,9110,60,7620,25,26,44,9110,60,76НетВиявлено вибуття основного засобу02010201Н10
3.5 Інформація аудитора керівництву ТОВ "Норд-Клас" за підсумками аудиторської перевірки
ТОВ "Норд-Клас" є будівельною організацією, тому для нього характерна наявність великої кількості спеціалізованих основних засобів.
Проте станом на 1 січня 2010р. частка основних засобів у загальній сумі валюти балансу становила 1,28%. Це пов'язано з високою часткою зношеності основних фондів - 74,75% на ту саму дату.
Оскільки облік основних засобів є формою звітності, для підприємства ТОВ "Норд-Клас" стратегічно важливо ефективно використовувати їх, щоб це було помітно через невеликий період часу, наприклад, року.
Для ефективного використання існуючих основних засобів на підприємстві ТОВ "Норд-Клас" необхідно проводити наступні заходи:
.При проведенні ревізії звертати увагу на наявність, безпеку та цілісність всіх інвентарних об'єктів, що належать до основних засобів;
2.Стежити за темпом амортизації основних засобів, знаходити та усувати наслідки неправильного їх використання;
.Впровадити нові засоби роботи з основними засобами, засновані на зниженні витрат і загальних витрат підприємства;
.Розрахунок ефективності використання основних засобів проводити на основі сумарних показників прибутковості за поточний період, враховувати термін корисної дії основних засобів;
.проводити регулярну технічну перевірку ОС (доцільно проводити перед початком аудиторської перевірки);
.Регулярно проводити переоцінку вартості основних засобів.
Проведення даних заходів на підприємстві ТОВ "Норд-Клас" необхідно з огляду на те, що:
?в умовах світової фінансової кризи підприємство ТОВ "Норд-Клас" зацікавлене в мінімізації витрат, чого можна досягти шляхом адекватної оцінки наявних ОС, недопущення їхнього "роздуття". Звільнення від непотрібних ОС дозволить знизити витрати підприємства (зокрема і з податку майно організації) і запровадити дані кошти, наприклад, у програму стимулювання збуту
?застосування прибуткового та витратного методу при оцінці ОЗ на підприємстві ТОВ "Норд-Клас" дозволить створити комплексний документ, що дозволяє управлінцям побачити не тільки рівень покриття доходів витратами, але й вартість усіх статей, що дозволить адекватно оцінити доступність конкретного ОС для даного підприємства в умовах обмеженості коштів. Крім того, вони досить прості у використанні, тому розрахунок показників не займе багато часу, зберігаючи його для аналізу ситуації та прийняття правильних рішень
?застосування нових ефективних методів використання ОС дозволить підвищити кваліфікацію персоналу і таким чином збільшити обсяги виробництва та продажу на підприємстві ТОВ "Норд-Клас".
Таким чином, можна зробити висновок про те, що облік основних засобів у ТОВ "Норд-Клас" ведеться відповідно до законодавства і не містить будь-яких помилок та порушень. У зв'язку з проведенням аудиту лише однієї ділянки обліку, а саме - основних засобів, буде видано аудиторський висновок за спеціальним аудиторським завданням (додаток 12).
Висновок
Перехід Росії до ринкових відносин виявив необхідність створення нових незалежних економічних інститутів, здатних дати об'єктивну оцінку достовірності даних, які у бухгалтерському обліку та звітності. У зв'язку з цим у Росії за останні рокипроведено певну роботу зі становлення інституту аудиторства. Затверджено нормативні документи щодо регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, визначено порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності та порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності, визначено суб'єкти, які повинні зазнавати обов'язкового аудиту.
Аудит може проводитися як у всіх напрямках бухгалтерського обліку, так і за окремими його напрямками. Зокрема, дуже актуальним є аудит основних засобів.
Основна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти та реальності обліку основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення та вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку суми амортизації основних засобів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів; контроль за витратами на ремонт основних засобів, за їх збереженням та ефективністю використання.
У ході перевірки на ТОВ "Норд-Клас" було розглянуто ключові питання аудиту основних засобів.
В результаті аудиту не було виявлено фактів, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю підприємства, що розглядається, масштабам і характеру його діяльності. Відповідальність за організацію та стан внутрішнього контролю несуть голова ПК та головний бухгалтер.
Також не було виявлено жодних серйозних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б суттєво вплинути на достовірність даних щодо основних засобів, відображених у бухгалтерській звітності. У ході перевірки було розглянуто питання наявності основних засобів, їх руху та нарахування амортизації.
При перевірці наявності основних засобів та правильності їх документального оформлення не було виявлено наказу про створення комісії з приймання основних засобів, що є обов'язковим. При аналізі послідовності застосування облікової політики щодо основних засобів деякі не всі елементи були відображені, що вимагає СУ 6/01. Це може спричинити помилки при відображенні у бухгалтерському обліку основних засобів.
При перевірці відображення у звітності руху основних засобів аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність щодо основних засобів не містить істотних спотворень. Аудит включав у собі перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних, які містяться у бухгалтерській звітності підприємства, а саме у формах №1 "Бухгалтерський баланс" та №5 "Додаток до бухгалтерського балансу".
В результаті перевірки не було виявлено випадків розбіжності записів в оборотно-сальдових відомостях, аналізах рахунків та первинних документах, що дає підстави висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині основних засобів.
У цьому роботі було вирішено такі:
?розкрили методологічні засади аудиту основних засобів;
?визначили цілі, завдання та методику проведення аудиту основних засобів;
?здійснили процедури планування аудиторської перевірки основних засобів: склали листи-зобов'язання та договори на надання аудиторських послуг; ознайомили із діяльністю ТОВ "Норд-Клас"; вивчили та оцінили системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю основних засобів; розрахували рівень суттєвості та аудиторського ризику; розглянули план та програму аудиту;
?здійснили аудиторську перевірку операцій з руху основних засобів: процедури засобів контролю та процедури по суті та їх документування;
?за підсумками проведеної аудиторської перевірки дали письмовий висновок та рекомендації щодо вдосконалення обліку та використання основних засобів.
Вирішення даних завдань дозволило реалізувати головну мету роботи – провели аудиторську перевірку обліку основних засобів на прикладі підприємства ТОВ "Норд-Клас".
Нормативні акти
1.Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина четверта від 18.12.2006 № 230-ФЗ / Довідково-правова система "Консультант-Плюс".
2.Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" 6/01. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 30.03.2001 № 26н/Довідково-правова система "Консультант-Плюс".
.Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н/Довідково-правова система "Консультант-Плюс".
4.Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000 № 117-ФЗ/Довідково-правова система "Консультант-Плюс".
5.Федеральний закон № 121-ФЗ від 22.07.2008 року "Про внесення змін до статті 218 частини другої НК РФ".
6.Федеральний закон від 30.12.2008 р. №307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" / Довідково-правова система "Консультант-Плюс".
Список використаної літератури
.Андрєєв, В.Д. Практичний аудит (довідковий посібник)/В.Д. Андрєєв. - М: Економіст, 2005. - 366 с.
2.Амортизація чи знос у некомерційних організаціях // Головбух. – 2008. – №5. – С.59-61.
3.Бєлікова, Т.М. Бухгалтерський облік від нуля до балансу/Т.М. Бєлікова. – СПб.: Пітер, 2007. – 256 с.
.Бичкова, С.М., Ітигілова, Є.Ю. Аудит: Навчальний посібник/С.М. Бичкова, Є.Ю. Ітигілова. – М.: Магістр, 2009. – 463 с.
5.Бичкова, С.М. Практичний аудит/С.М. Бичкова, Т.Ю. Фоміна. – М.: Ексмо, 2009. – 176 с.
6.Внесення зміни до Класифікації основних засобів, що амортизуються // Головбух. – 2009. – №6. – С.16.
7.Жирнова, І.Ю. Зміна в обліку основних засобів / / Головбух. – 2006. – №8. – С.42-47.
8.Зайцева, О.П. Аудит основних засобів: принципи формування та основні процедури перевірки/О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова / / Аудиторські відомості. – 2008. – № 7. – С.15-25.
9.Карпов, В.В., Лукіна, Н.В. Бухгалтерський облік та звітність організацій/В.В. Карпов, Н. У Лукіна. – М.: Економіка та фінанси, 2006. – 592 с.
10.Козлова, Є.П., Бабченко, Т.М., Галаніна, Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях/Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 3-тє вид., перероб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2003. – 752 с.: іл.
.Кондраков, Н.П. Самовчитель з бухгалтерського обліку/Н.П. Кондраків. - 3-тє вид., перероб. та дод. – М.: ІНФРА-М, 2002. – 504 с.
12.Макарова, Л.Г. Розробка інформаційно-методичного забезпечення аудиту (на прикладі аудиту основних засобів) / Л.Г. Макарова // Аудиторські відомості, 2009. – №5. – С.22-25.
13.Мерзлікіна, Є.М., Микільська, Ю.П. Аудит: Підручник. - 3-тє вид., перероб. та дод. – М.: ІНФРА-М, 2009. – 368 с.
14.Орлов, М. Нові підходи до методу амортизації / / Головбух. – 2008. – №16. – С.25-31.
.Основи аудиту: Навчальний посібник/Під ред. М.В. Мельник. – М.: ІНФРА-М, 2008. – 368 с.
.План та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку: Методичний посібник/ За ред.А.С. Бакаєва. - М: Інвест_Фонд, 1995. - 384 с.
.П'ять небезпек під час обліку основних засобів // Головбух. – 2007. – №14. – С.62-66.
.Рогуленко, Т.М. Аудит: Підручник/Т.М. Рогуленків. - Вид. з ізм. - М: Економіст, 2005. - 383 с.
Теги: Проведення аудиторської перевірки обліку основних засобів на прикладі підприємства ТОВ "Норд-Клас"Диплом Бухоблік, управлінський облік
