Що вигідніше отримувати: зарплату чи дивіденди? Дивіденди vs заробітна плата: що вигідніше? Хто має право застосовувати дивідендну схему

Відповідь:

При ухваленні рішення, що ж вигідніше виплачувати дивіденди або платити високу заробітну плату, необхідно враховувати такі факти. (У своїй відповіді ми виходили з того, що компанія перебуває на загальноприйнятій системі оподаткування).

У межах трудових відносин працівникові потрібно щомісяця нараховувати зарплату (ч. 3 ст. 133 та ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ), тоді як дивіденди виплачуються не завжди, а за певних умов.

Так, їх виплачують не частіше ніж раз на квартал із чистого прибутку, який залишиться після сплати всіх податків.

Крім того, виплата дивідендів можлива лише тоді, коли статутний капітал повністю сплачено, у компанії відсутні ознаки банкрутства, а чисті активи перевищують суму КК та резервного фонду навіть після виплати дивідендів. (Для АТ до суми КК та резервного фонду додають також величину перевищення вартості привілейованих акцій над їх номіналом).

Також необхідно враховувати, що, виходячи з чинного законодавства компанія як з дивідендів, так і із заробітної плати зобов'язана утримати ПДФО у розмірі 13 %. При цьому дивіденди не оподатковуються страховими внесками. (Пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального законувід 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Однак, у даному випадку, при видимій економії на страхових внесках у розмірі не менше 30% (це без урахування ставки на страхування від нещасних випадків та профзахворювань), компанія не зможе зарахувати до витрат з метою обчислення податку на прибуток витрати з оплати праці та самі страхові внески.

Наприклад, якщо компанія виплачувала керівнику зарплату у розмірі 50 тис. руб. на місяць, вона заплатить страхових внесків у сумі 180 тис. крб. (50 тис. руб. * 12 місяців * 30%), і зменшить податок на прибуток на 156 тис. руб. (600 тис. руб. +180 тис. руб.) * 20%.

При цьому звертаємо увагу, що у разі, якщо сума заробітної плати перевищуватиме розмір граничної бази, розмір тарифу страхових внесків на ОПС складе 10%, а внески на ВНіМ з оподатковуваних виплат працівникові, що перевищують граничну базу, не нараховуються. Отже, економія на внесках буде більшою.

До уваги: ​​на 2018 рік встановлено наступну граничну величину бази для нарахування страхових внесків (п. п. 1, 2 Постанови Уряду РФ від 15.11.2017 N 1378):

• по ВНіМ – 815 000 руб. наростаючим підсумком з 1 січня 2018 р.
• по ОПС - 1021000 руб. наростаючим підсумком з 1 січня 2018 р.

Крім того, варто враховувати, що при виплаті дивідендів компанії, якій потрібні витрати, платник податків, як правило, намагається досягти одразу двох цілей, що взаємовиключають. По-перше, зменшити прибуток, щоб платити менше податок на прибуток. По-друге, заплатити більше дивідендів, які й виплачуються якраз за рахунок прибутку. А зробити це, звісно, ​​неможливо.

Таким чином, однозначно зробити висновок, що ж вигідніше компанії - зарплата чи дивіденди, не можна. Кожна компанія, залежно від суми виплат, прибутку, системи оподаткування та видів діяльності (деякі організації можуть розраховувати на податкові пільги), має ухвалювати рішення самостійно проаналізувавши ситуацію.

Розберемося, як грамотно заплатити самому собі, щоб не було запитань у відомств, що перевіряють.

Як платити собі, якщо ви ІП

У індивідуальних підприємців-початківців виникає питання про власну зарплату. Тут все просто.

Законодавством не передбачено нарахування заробітної плати індивідуальному підприємцю. Мінфін пояснює це тим, що не можна укласти трудовий договір із самим собою, потрібна наявність двох сторін — працівник та роботодавець. Індивідуальний підприємець - це фізична особа, що займається підприємницькою діяльністю Тобто обидві сторони договору виявляться однією і тією ж особою, що не допускається Трудовим кодексом (ст. 20 ТК РФ та ст. 56 ТК РФ).

Власник ІП не може платити собі зарплату. Гроші можна просто забирати готівкою з каси або переказувати на банківську картку. Головне залишати хоча б частину прибутку на розвиток бізнесу

Плутанину іноді вносять банки та інші організації, які задля зручності особистого обліку зараховують ІП до юридичних осіб. У таких випадках можна використати пояснення Мінфіну, а також норми трудового та цивільного кодексів.

Як тоді власнику бізнесу отримувати гроші для власних потреб? Майно індивідуального підприємця юридично не розмежовано, тому він може використовувати прибуток підприємства для особистих цілей (ст. 128 та ст. 209 ЦК України).

Як отримати гроші на особисті потреби

Забрати гроші можна готівкою з каси або перевести з розрахункового рахунку на банківську картку.

Якщо ви забираєте гроші з каси, можна використовувати спрощений касовий порядок. Це означає, що можна робити записів у касової книжці і складати видатковий ордер. Якщо хочете вести облік таких операцій, то у графі «Підстава» можна написати «Видача грошових коштівна особисті потреби індивідуального підприємця».

При переказі грошей з розрахункового рахунку на банківську картку призначення можна вказати "Переказ власних коштів на особисті потреби індивідуального підприємця". Це підставу потрібно вказати при знятті грошей у банку по чековій книжці.

Коли отримати гроші

Індивідуальний підприємець може отримувати гроші на особисті потреби у будь-який час, немає жодних обмежень.

Скільки грошей можна брати

Закон ніяк не обмежує суму вилучення грошей із бізнесу, можна забрати 100%. Юридично немає жодної різниці між грошима компанії та особистими грошима ІП.

Новачки іноді плутають дохід і прибуток, і витрачають усі кошти, що надійшли на свій рахунок. Не повторюйте таких помилок, використовуйте для особистих цілей лише прибуток, тобто гроші, які залишилися після сплати всіх податків.

Якщо хочете, щоб ваш бізнес розвивався, є сенс використовувати частину прибутку для інвестицій.

Які податки потрібно сплатити

Платити ПДФО не потрібно, як і внески до пенсійного та страхового фондів. Це не означає, що ІП у майбутньому залишиться без пенсії – законом встановлюються фіксовані відрахування до пенсійного фонду. Наприклад, страхові внески ІП за себе у 2018 році становлять:

• 26545 рублів за рік на пенсійне страхування;
• 5840 рублів на медичне страхування.

Якщо ж дохід ІП за 2018 рік перевищить 300 тисяч рублів, то додаткові пенсійні внески, як і раніше, становитимуть 1% суми перевищення.

Обсяг відрахувань щорічно визначається відомством (ст. 430 НК РФ).

Як платити собі, якщо у вас ТОВ

На відміну від ІП ТОВ не ототожнюється з фізичною особою. Майно організації відокремлено від майна власника, тому засновник неспроможна витрачати гроші підприємства особисті мети. Кожна витрата має бути обґрунтована та підтверджена документально.

Як тоді керівникові отримувати дохід, який можна витратити на особисті потреби? Ми говоритимемо про законні способи, а їх два — це виплата дивідендів засновнику ТОВ та щомісячна зарплата за трудовим договором.

1. Дивіденди учасників ТОВ

Дивіденди можуть бути виплачені з чистого прибутку - це прибуток компанії після сплати податків (ст. 28 ФЗ №14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»). Отримати дивіденди чи частину прибутку, як зазначено у законі, можуть усі учасники товариства, які мають частку у статутному капіталі. Відповідно, якщо засновник один, то 100% чистого прибутку може бути виплачено як дивіденди.

Як виплачувати дивіденди

Для виплати дивідендів Товариство має офіційно ухвалити рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства. У рішенні слід зазначити, якому учаснику яка частка належить, через скільки днів після зборів компанія виплатить, яким рахунок переведе.

Якщо термін виплати не визначено у рішенні чи Статуті, то згідно із законом він становить 60 днів з моменту підписання Рішення. Потім відповідно до рішення виплачуються дивіденди.

Коли можна виплатити дивіденди

Дивіденди перераховуються засновникам відповідно до Рішення про виплату. Якщо термін виплати не визначено у рішенні чи Статуті, то згідно із законом він становить 60 днів з моменту підписання Рішення.

Приймати таке рішення учасники товариства можуть не частіше ніж раз на квартал, а краще раз на рік. Приймати рішення частіше за один раз на рік — хоч і законно, але може викликати проблеми. Дивіденди можна забирати із прибутку, а прибуток ви знаєте лише наприкінці року. Якщо розподілите та віддасте гроші раніше, ризикуєте забрати зайвого та залишитися у збитку.

Дивіденди варто виплачувати наприкінці року, коли підбито фінансові підсумки та відомий річний прибуток.

При цьому, ви можете забрати дивіденди не лише за рік, який щойно закінчився. Якщо компанія прибуткова кілька років, а дивіденди ви ще не отримували - можете забрати чистий прибуток за всі роки, що минули.

Скільки коштує виплачувати як дивіденди

Дивіденди можуть бути виплачені лише з чистого прибутку компанії. Це єдиний фактор, що обмежує розмір дивідендів.

Податки при виплаті дивідендів

Важливий момент — дивіденди не є базою для нарахування страхових внесків на відміну від заробітної плати. Це означає, що дивіденди можуть стати об'єктом економії компанії.

2. Зарплата директора-засновника

Із зарплатою засновника ТОВ складніше, у свідченнях плутаються навіть Мінфін, МОЗ та Роструд. У різні рокивідомства випускали пояснювальні листи з абсолютно різними висновками: в одних стверджувалося, що засновник не може бути працевлаштований та отримувати зарплату, в інших – що зобов'язаний.

Трудовий кодекс вимагає укладати договір із усіма співробітниками, прямо не виключаючи засновників компанії. Ст. 16 ТК РФ стверджує, що трудові відносини виникають у результаті обрання посаду. Отже, якщо засновник виконує функції директора чи іншого співробітника, потрібно укласти трудовий договір і платити зарплату.

У випадку з директором договір буде підписано однією фізичною особою з боку працівника та роботодавця, але це не страшно: діючи від імені юрособи, фізособа знеособлюється і стає компанією. Тому такий договір не суперечить ст. 20 ДК РФ, потім іноді посилаються відомства.

Як визначити розмір зарплати

Розмір зарплати може бути будь-яким, але не меншим за МРОТ — сума відрізняється залежно від регіону.

Невелику зарплату директору зазвичай встановлюють, якщо хочуть скоротити витрати на страхові відрахування, а основну частину доходу директора виплатити як дивіденди.

Врахуйте, що зарплата директора на мінімальному рівні може викликати підозри у податкової. Податкова може викликати на зарплатну комісію та накласти штраф, якщо доведе необґрунтованість низької зарплати.

Розмір зарплати на рівні МРОТ — підозрілий для податкової. Беріть середню по ринку для вашої посади

Якщо не хочете відповідати на питання податкової, надійніше сплачувати середню зарплату на аналогічних посадах у вашому регіоні. Суму можна з'ясувати за допомогою будь-якого сайту для пошуку та розміщення вакансій.

Що вибрати для ТОВ

З точки зору податкового навантаження, компанії вигідно виплачувати засновнику дивіденди, а чи не зарплату. Можна заощадити на виплаті страхових внесків.

Але обмежитися дивідендами вдасться далеко не завжди. Якщо засновник ТОВ виконує функції керівника, закон зобов'язує укласти Трудовий договір і платити зарплату, як і будь-якому іншому співробітнику.

Поширена практика — встановити директору-засновнику зарплату на рівні середньої, щорічно виплачувати дивіденди. Так засновник зможе отримувати значні кошти, а компанія зменшити податкове навантаження.

Висновки:

У результаті порядок виплат собі залежить від юридичної формибізнесу:

ІП

• Можете просто забирати собі весь прибуток (звітувати за це не треба), але не забувайте залишати трохи на розвиток бізнесу.
• Платіть раз на рік страхові внески, щоби не залишитися без пенсії.

ТОВ

• Можете платити собі зарплату або дивіденди (з них податки не сплачуються, отже, можна заощадити).
• Найкращий варіант — встановити собі як директору-засновнику зарплату на рівні середньої ринку, а наприкінці року виплачувати дивіденди.

Дивідендна схема – універсальний засіб планування зарплатних податків та зборів. Замість зарплати виплачуються дивіденди. В результаті не сплачуються страхові внески та застосовується знижена ставка ПДФО. Однак помилки при деталізації та впровадженні схеми часто приносять більше проблем, ніж переваг.

Дивідендну схему що неспроможні застосовувати некомерційні організації. Звернемо увагу на те, що на практиці часто плутають поняття «некомерційна організація» та державна. Насправді значна частина комерційних організаційє державними. І, навпаки, багато фірм, заснованих на приватному капіталі, є некомерційними. Різниця між комерційною та некомерційною організацією полягає в тому, що метою комерційної є отримання прибутку, а некомерційне досягнення інших суспільно корисних цілей.

Розподіляти дивіденди своїм некомерційна організація не може саме через те, що її метою отримання прибутку не є. Щоправда, згідно із законодавством, у ряді випадків некомерційна організація може займатися підприємницькою діяльністю.

Наприклад, згідно з п. 2. ст. 10 Федерального закону «Про некомерційні організації», автономна некомерційна організація має право здійснювати підприємницьку діяльність, відповідну її цілям.

Однак розподіл прибутку від такої діяльності – високоризикований захід.

Хто має право застосовувати дивідендну схему

Більше того, свого часу податковими органамизаперечувалась можливість утримання з дивідендів, виплачених засновникам — фізичним особам ТОВ, за пільговою ставкою ПДФО у розмірі 9%. Річ у тім, що Федеральний закон «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 № 14-ФЗ не використовує поняття «дивіденди». На відміну від Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", він говорить про "розподіл прибутку між учасниками".

При цьому Податковий кодекс не згадує у пільговому оподаткуванні ПДФО поняття «розподіленого прибутку», а говорить саме про дивіденди. Значить, часто податківцями робився не дуже вигідний для платника податків висновок, що з розподіленого прибутку, виплаченого учаснику — фізичній особі ТОВ, має бути утримано податок не за пільговою ставкою.

Однак зараз уже ніхто не сумнівається, що і з прибутку, розподіленого між фізичними особами учасниками товариства з обмеженою відповідальністю, має бути сплачено ПДФО лише у 9%.

Дивідендна схема може не дати податкової економії

Застосування дивідендної схеми завжди вигідне у разі, якщо використовується в рамках юридичної особи за спрощеною системою оподаткування зі ставкою 6% або ЕНВД. А от якщо ви виплачуватимете дивіденди в компанії, яка перебуває на основній системі оподаткування, або спрощена зі ставкою 15% — не виключені, навпаки, податкові втрати від її застосування.

Справа в тому, що ви не зможете зарахувати у витрати з метою обчислення податку на прибуток (єдиного податку) витрати на оплату праці співробітників та самі страхові внески. Якщо у вас є більш менш достовірні прогнози щодо виручки, витрат, розуміння розміру ФОП на відповідний рік — ви можете провести розрахунки та зрозуміти, наскільки для вас економічно доцільне застосування цієї схеми.

Крім того, варто враховувати, що при виплаті дивідендів підприємством, якому потрібні витрати, платник податків, як правило, намагається досягти одразу двох цілей, що взаємовиключають. По-перше, зменшити прибуток, щоб платити менше податок на прибуток. По-друге, заплатити більше дивідендів, які й виплачуються якраз за рахунок прибутку. А зробити це, звісно, ​​неможливо.

Тому дивідендну схему з погляду податкової економії найчастіше вигідніше трансформувати таким чином, щоб використовувати її як механізм рефінансування коштів. Для цього вона застосовується вже в рамках не одного, а двох юридичних осіб, одна з яких, наприклад, знаходиться на основній системі оподаткування, а інша обов'язково застосовує УСН із податковою ставкою 6%.

Не забудьте здати бухгалтерську звітність

Звичайно, організації на загальній системі оподаткування складають бухгалтерську звітністьв будь-якому випадку. А от, наприклад, організації на спрощеній системі оподаткування від цього обов'язку звільнено. Однак якщо компанія-спрощенець вирішить розподіляти дивіденди, її бухгалтеру доведеться поновити бухгалтерський облік та складати бухгалтерську звітність. Те саме стосується й організацій, які перебувають на ЕНВД.

Позиція податкових органів щодо необхідності ведення бухгалтерського облікута подання звітності для розподілу дивідендів неодноразово змінювалася (див., наприклад, Листи Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії від 15.12.2005 № 03-11-04/2/154, від 11.03.2004 № 04-02-05 3/19, від 10.01.2006 № 03-11-05/2, від 21.06.2005 № 03-11-05/1, від 15.12.2005 № 03-11-04/2/154, Лист УФНЗ по м. Москві від 11.11.2004 № 21-09/72969).

Проте зараз вона однозначна. Якщо ви хочете розподіляти прибуток - необхідно відновити бухгалтерський облік і звітувати своєму податковому інспектору (див. Лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ від 13.04.2009 № 07-05-08/156).

Установчі документи

Відповідно до п. 3 ст. 28 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» термін та порядок виплати частини розподіленого прибутку товариства визначаються статутом або рішенням загальних зборівучасників ТОВ про розподіл прибутку з-поміж них.

Якщо учасник товариства один, то можливість виплати дивідендів, строки та порядок їх виплати обов'язково мають бути прописані у статуті.

Якщо засновників кілька, то термін та порядок розподілу прибутку не обов'язково мають бути прописані в установчих документах. Це може бути зазначено у рішенні загальних зборів учасників.

Винятком є ​​випадок, коли дивіденди розподіляються між учасниками товариства непропорційно часткам у його статутному капіталі. У такій ситуації такий порядок розподілу прибутку обов'язково має бути прописаний в установчих документах (ст. 28 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).

Якщо ви не дотримуєтеся вимог корпоративних норм — ризиками будуть визнання виплачених дивідендів заробітною платою та донарахування з неї страхових внесків та ПДФО за ставкою 13%.

Всю зарплату дивідендами замінити не можна!

Дуже часто при застосуванні дивідендної схеми робиться така помилка - єдиний засновник суспільства, він одноосібний виконавчий органотримує тільки розподілений прибуток (дивіденди). Заробітна плата йому не виплачується зовсім.

Звісно, ​​такий шлях може дати максимальну економію. Однак, це суперечить позиції офіційних відомств. Відповідно до неї, суспільство має виплачувати зарплатню керівнику — єдиному засновнику організації.

Таким чином, розподілений прибуток (дивіденди) не може бути єдиним грошовим заохоченням, яке засновник отримує за свою діяльність. Йому має бути встановлений хоча б мінімальний оклад.

У тому випадку, якщо це основне місце роботи такого генерального директора, і передбачається, що він працює повний робочий день, оклад не повинен бути меншим від мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством (див. Лист МОЗ соціального розвитку Росії від 08.06.2010 № 428н).

Переконайтеся, що ви розподіляєте та виплачуєте дивіденди в той момент, коли маєте право це робити.

Виплачуйте дивіденди своєчасно. В іншому випадку податківці їх також можуть кваліфікувати як зарплату та донарахувати із виплачених сум додаткові податки.

Так, відповідно до Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» та Федеральним законом «Про акціонерні товариства» (ст. 43), суспільство не має права приймати рішення про розподіл свого прибутку між учасниками товариства:

• до повної оплати всього статутного капіталу товариства;
• до виплати дійсної вартості частки чи частини частки учасника товариства у випадках, передбачених законодавством (якщо йдеться про ТОВ), або до викупу всіх акцій, які мають бути викуплені відповідно до законодавства (для акціонерних товариств).

Загальні випадки

Крім того, у законах перераховані загальні випадки, коли суспільство не має права не лише приймати рішення про розподіл свого прибутку (виплати дивідендів) між учасниками, а й виплачувати його, якщо рішення вже ухвалено. Зокрема:

• якщо на момент прийняття такого рішення або на момент виплати суспільство відповідає ознакам неспроможності (банкрутства) або якщо зазначені ознаки з'являться у товариства внаслідок їх виплати;
• якщо на момент прийняття такого рішення або на момент виплати вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду або стане меншою від їх розміру внаслідок їх виплати (для ТОВ), або якщо на момент прийняття рішення або внаслідок таких дій вартість чистих активів товариства стане менше його статутного капіталу та резервного фонду, та перевищення над номінальною вартістю, визначеною статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення (для акціонерних товариств);
• в інших випадках, передбачених федеральними законами.

Акції

Крім того, акціонерні товаристванемає права приймати рішення про виплату дивідендів:

• за звичайними акціями та привілейованими акціями, розмір дивідендів за якими не визначений, якщо не прийнято рішення про виплату у повному розмірі дивідендів за всіма типами привілейованих акцій, розмір дивідендів за якими визначено статутом АТ;
• за привілейованими акціями певного типу, за якими розмір дивіденду визначений статутом товариства, якщо не прийнято рішення про повну виплату дивідендів за всіма типами привілейованих акцій, що надають перевагу в черговості отримання дивідендів перед привілейованими акціями цього типу.

Якщо виник збиток

Відповідно до законодавства, розподіляти прибуток можна раз на квартал, раз на півроку чи раз на рік. Якщо ви використовуєте перший або другий варіант, необхідно стежити за тим, щоб до кінця року у вас не виникли збитки.

В іншому випадку виникає ризик того, що дивіденди, виплачені за перші три квартали (за перше півріччя), податківці перекваліфікують у заробітну плату та донарахують на неї всі податки, а також штрафи та пені.

Оформіть документ-звернення

І на завершення статті хотілося б звернути увагу на ще один момент. Федеральним законом від 28.12.2010 № 409-ФЗ було запроваджено пункт 4 статті 28 Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю», який стосується порядку звернення за розподіленим прибутком учасників ТОВ.

Проте багато юристів почали трактувати цей пункт таким чином, що для отримання розподіленого прибутку учасником товариства з обмеженою відповідальністю він повинен звернутися за ним. Тобто має існувати окремий самостійний документ-звернення.

Звичайно, з цією точкою зору можна посперечатися. Однак, враховуючи, що спірні питання, що стосуються новел законодавства, найчастіше згодом стають каменем спотикання у взаєминах із податковими органами, підстрахуватися та скласти такий документ буде не зайвим.

Якщо генеральний директорє єдиним засновником організації, то «трудові відносини» з ним як із працівником оформляються не трудовим договором, а рішенням єдиного учасника товариства. Така позиція виражена у листі Мінфіну Росії від 15.03.16 № 03-11-11/14234.

Автори листа посилаються на такі норми трудового законодавства. передбачено, що трудовий договір передбачає дві сторони: працівника та роботодавця. Працівник - фізична особа, яка вступила у трудові відносини з роботодавцем, а роботодавець - фізична особа або юридична особа (організація), яка вступила у трудові відносини із працівником (). За відсутності однієї зі сторін трудового договорувін може бути укладений. Отже, якщо керівник організації є її єдиним засновником (тобто одна із сторін трудового договору відсутня), то він не може укласти сам із собою трудовий договір.

У Мінфіні вважають, що при вирішенні питання про оформлення трудових відносин в описаній ситуації слід керуватися визначенням ВАС РФ від 05.06.09 № 6362/09. На ньому зазначено: з Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ (про ТОВ) призначення особи посаду директора оформляється рішенням єдиного засновника общества. Отже, «трудові відносини» з директором як із працівником оформляються не трудовим договором, а рішенням єдиного учасника. Той самий висновок повторили фахівці Мінфіну. У цьому ж листі чиновники додали, що генеральний директор, який є єдиним засновником ТОВ, має право своє рішення встановлювати порядок нарахування дивідендів (наприклад, щоквартально), оподатковуючи їх ПДФО у загальному порядку.

Водночас зазначимо, що трудові відносини не можуть виникнути без укладання трудового договору. Адже прямо сказано: для виникнення трудових відносин необхідно укласти трудовий договір. Також нагадаємо, що фахівці МОЗсоцрозвитку Росії відносять керівника - єдиного засновника організації до осіб, які працюють за трудовим договором (наказ від 08.06.10 № 428н). Докладніше про проблему укладання трудового договору в описаній ситуації дивіться нижче.

до меню

Чи можна не платити зарплату директору?

Джерело: БухОнлайн

Дуже часто починаючи бізнес, засновник фірми думає виключно про вихід на беззбитковість, отримання прибутку та інші макропоказники. Для їх досягнення він готовий відмовитися від отримання заробітної плати, припускаючи, що це заощадить не лише гроші фірми, а й час бухгалтера, а ще принагідно і податковий тягар зменшить. Логіка в такій поведінці, безперечно, є. Навіщо відволікати і так невеликі ресурси, поки фірма ще не стала на ноги і отримувати невелику зарплату? Адже можна «розкрутитися» і отримати своє надалі, причому як у вигляді великої заробітної плати, так і у вигляді дивідендів. Але чи відповідає таке рішення законодавству? Спробуймо розібратися.

5 варіантів не платити зарплату директору

Часто у невеликих компаніях директор для економії коштів готовий працювати без зарплати. Але часто перевіряючі не згодні і за безоплатну роботу вони намагаються донарахувати ПДФО та страхові внески. Є 5 варіантів, щоб не платити зарплату директору, але не всі вони є безпечними.

1 . Відправити керівника у відпустку власним коштом

Організація має залишатися без керівника, тому його обов'язки треба когось перекласти. Якщо повноваження гендира передати нікому і він сам планує підписувати папери, доведеться оформляти виходи з відпустки і оплачувати їх. Причому сплатити треба щодня, коли директор виходив працювати, а не години роботи.

Якщо директор підписує папери, не виходячи з відпустки, це призведе до суперечок із Рострудом.

Якщо фірма не працює, то відправити директора у відпустку власним коштом можна, але у разі він повинен від імені підписувати папери. У заяві/наказі на відпустку директор вкаже поважну причину для відпочинку – сімейні чи особисті обставини. Не треба писати, що він іде відпочивати через те, що відсутні замовлення, попит на продукцію. Інакше під час перевірки трудінспектори перекваліфікують відпустку у простій та зобов'яжуть фірму сплатити час вимушеного відпочинку виходячи з 2/3 окладу. Скасувати рішення не вдасться навіть у суді (апеляційна ухвала Суду Ямало-Ненецького автономного округувід 16.09.2013 у справі № 33-611).

2 . Взяти у директора письмову відмову від зарплати

Це ризиковано, трудінспектори вважають таку відмову неправомірною, тому що згідно зі ст.133 ТК РФ не можна працювати безкоштовно. Роботодавець зобов'язаний оплачувати працю співробітників.

Якщо перевіряльники знайдуть заяву з відмовою від заробітку, вважають, що були трудові відносини. А податківці донарахують ПДФО та страхові внески з мінімалки.

Щоправда, є шанси у суді скасувати суми. В аналогічних суперечках із фондами (ухвали Арбітражного суду Уральського округу від 24.10.2016 № Ф09-9195/16 у справі № А34-8837/2015, ФАС Східно-Сибірського округу від 23.09.2010 № А5895). Виграти допомагали такі аргументи: директор написав заяву із відмовою від заробітку; у табелі обліку робочий часне враховували; База по внескам - це фактичні, а чи не передбачувані виплати. Раз були відсутні нарахування, значить і немає бази щодо внесків.

3 . Укласти з директором договір про безоплатні послуги

Цього робити не можна. Такі події суперечать ТК, оскільки трудові відносини завжди возмездные (ст. 15 ТК). Якщо трудінспектори доведуть, що безоплатний договірприховує трудові відносини, організацію залучать за невиплату зарплати 50 тис. крб. (ч. 6 ст. 5.27 КпАП).

Договір на безкоштовні послуги директора можливий тільки якщо з ним вже оформлений трудовий договір і це не суперечить статуту фірми. Наприклад, гендир може безкоштовно проконсультувати компанію з юридичних питань. Це не заборонено. У договорі пропишіть, що він безкоштовний. Інакше контракт перекваліфікують у відплатний та послуги доведеться оплачувати за ринковою ціною (п. 3 ст. 423 та п. 3 ст. 424 ЦК).

4 . Заплатити директорові лише за відпрацьований годинник

Це можна зробити з будь-якої дати. Для цього достатньо підписати додаткову угоду до трудового договору та оформити наказ (ч. 1 ст. 93 ТК). У наказі вкажіть дату початку неповного режиму, тривалість дня, зарплату та період, на який його вводите.

Однак і цей спосіб має недоліки. Зокрема, треба стежити, щоб директор не підписував юридично значущі документи (договори, доручення, декларації, банківські документи, накази, розпорядження тощо) у ті дні, коли він не повинен виконувати свої функції. В іншому випадку можливі проблеми як з контрагентами, які можуть спробувати довести незаключеність договору, так і з контролюючими органами, які наполягатимуть на фіктивності умови про скорочений робочий час.

до меню

Що загрожує порушникам невиплати зарплати директору

Найцікавіше, що керівник, який вирішив незважаючи на вимоги ТК РФ все ж таки не отримувати заробітну плату, першим постраждає від такого рішення. Справа у тому, що невиплата заробітної плати є порушенням трудового законодавства. А за це передбачає накладення штрафу не тільки на організацію (30-50 тис. руб.), А й на посадову особу (1-5 тис. руб.). Крім того, за повторного порушення суд на вимогу трудової інспекції може навіть ухвалити рішення про дискваліфікацію керівника!

Так що неотримання власної зарплати може дуже дорого обійтися не тільки фірмі, а й безпосередньо керівнику, який відмовився від зарплати.

до меню

Директор, який є єдиним засновником та працівником організації, не повинен нараховувати собі зарплату?

Генеральний директор є єдиним засновником організації та її єдиним працівником. Чи повинен він нараховувати собі зарплату та нараховувати на виплати ПДФО та страхові внески? Мінфін у листі від 17.10.14 № 03-11-11/52558 відповів негативно.

Обґрунтування таке. Згідно з , Трудового кодексу, Під заробітною платою розуміється винагорода за працю, яка виплачується працівнику відповідно до укладеного трудового договору. передбачено, що трудовий договір передбачає дві сторони: працівника та роботодавця. Працівник - фізична особа, яка вступила у трудові відносини з роботодавцем, а роботодавець - фізична особа або юридична особа (організація), яка вступила у трудові відносини із працівником (). За відсутності однієї зі сторін трудового договору він не може бути укладений. Отже, керівник організації, що є її єдиним засновником та членом організації, не може сам собі нараховувати та виплачувати заробітну плату.

Існує й протилежна позиція. У листі Мінздоровсоцрозвитку від 08.06.10 № 428н йдеться, що керівник відноситься до осіб, які працюють за трудовим договором, навіть якщо він є єдиним засновником організації. Суди також вказували на те, що збіг в одній особі працівника та представника роботодавця не є перешкодою для укладання трудового договору (див., наприклад, ухвали ФАС Західно-Сибірського округу від 29.07.09 № Ф04-4242/2009(10610-А27-25) ), визначення ВАС РФ від 03.06.09 № 6597/09).

А якщо трудові відносини очевидні, то, отже, має бути й зарплата з усіма наслідками: ПДФО, страхові внески, облік їх при розрахунку податків. Тому якщо сперечатися з податківцями ви не боїтеся, виплачуйте зарплату, перераховуйте з неї ПДФО до бюджету. А якщо перевіряючим не сподобається, що нараховану зарплату ви враховуєте, наприклад, при розрахунку податку на прибуток чи УСНО-податку, то «прибравши» її з бази, вони втратять ПДФО – його ви за такого розкладу сміливо зможете повернути з бюджету.

експерт БГ

Стабілізація економіки країни, насампередвсього, пов'язані з проблемою управління кадрами. Її рішення багато в чому залежить від рівня зацікавленості кожного працівника у високопродуктивній праці за умови забезпечення органічної залежності розмірів доходу від особового трудового вкладу, частки його участі у власності, від кінцевих результатів роботи підприємства та макроекономічних показників. Забезпечити цю взаїмозв'язок на практиці означає зробити доходи працівників та механізм їх формування потужним стимулом суспільного прогресу.

В даний час немає ефективної системиматеріального стимулювання праці Розміри основного заробітку, премій, доплат, надбавок та інших видів доходів, пов'язаних з розвитком різноманіття форм власності, методів господарювання та переходом до ринкових відносин, наприклад, доходи на капітал, дивіденди від акцій, допомоги, виплати, компенсації тощо, слабо залежить від результатів праці працівників, і навіть результатів фінансово-господарську діяльність підприємства міста і ефективності громадського виробництва.

Заробітна плата, яка є основною частиною сукупного доходу працівника, Останніми рокамизначною мірою втратила свою стимулюючу роль. Вона сприяє підвищенню якості продукції, економії ресурсів, максимальної реалізації потенційних фізичних та інтелектуальних здібностей працівника, а трудові колективи не зацікавлює використання внутрішніх резервів виробництва. Це зумовлено слабким взаємозв'язком факторів, що впливають на рівень оплати праці: посади, освіти, загального стажу роботи, опублікованих наукових праць, наукового ступеня та вченого звання, умов праці та результативності виробництва, а також неприпустимо низьким рівнем мінімальної заробітної плати як вихідної бази для її розрахунків. Заробітна плата нині реагує більшою мірою на динаміку цін і менше пов'язана з виробничими показниками.

Значною мірою падає стимулююча роль номінальних та реальних доходів працівників у результаті негативних наслідків, пов'язаних з інфляцією, зростанням цін на товари та послуги тощо, а також недосконалістю фінансово-кредитної та податкової систем.

Одним із способів стимулювання персоналу, що застосовуються у світовій практиці, є надання співробітникам компанії акцій або часткою участі в юридичній особі замість традиційних грошових премій. Зацікавити співробітників власник бізнесу намагається шляхом виплати їм дивідендів за результатами діяльності компанії.

Крім прямої економічної доцільності, у стимулюванні співробітників акціями чи частками участі замість звичайних премій є вигода і для юридичної особи. Податкове планування, податкова оптимізація, зниження податкового навантаження - актуальні теми кожної російської компанії.

Грамотне використання повноважень, поданих податковим законодавством, шляхом коригування власної господарську діяльність і способів ведення бухгалтерського обліку, неодмінно призведе до зменшення розмірів податкових зобов'язань платника податків.

У той же час необхідно враховувати той факт, що межа між податковою оптимізацієюі ухиленням від сплати податків дуже тонка, і не треба забувати, що будь-яка схема оптимізації є ризиком визнання її незаконною.

Відповідно до законодавства РФ виплата доходів юридичної особи його власникам (акціонерам, учасникам, пайовикам, членам товариств) здійснюється комерційними юридичними особами. Іншими словами, тими особами, які ставлять за мету отримання прибутку в процесі здійснення підприємницької діяльності. Такими комерційними організаціями (юридичними особами) є, насамперед, товариства з обмеженою чи додатковою відповідальністю, акціонерні товариства, виробничі кооперативи та товариства. Застосування дивідендного методу стимулювання персоналу з боку компаній кожної з названих організаційно-правових форм має свої суттєві відмінності, які необхідно знати, перш ніж приймати рішення щодо його впровадження.

З 2011 р. із суми виплачуваних співробітникам премій, також як і із заробітної плати, необхідно перераховувати страхові внески за ставкою 34% та утримувати ПДФО у розмірі 13%. Доходи ж у вигляді дивідендів страховими внесками не оподатковуються, а ПДФО утримується та сплачується до бюджету за ставкою 9%. Розглянемо докладніше цей метод, і навіть з'ясуємо, яким саме юридичних він є найприйнятнішим.

Загальна система оподаткування

Працівники започатковують компанію або вводяться до складу учасників (акціонерів) вже існуючої компанії. Компанія отримує прибуток і щокварталу розподіляє його між учасниками (акціонерами) у вигляді дивідендів. Працівники одержують основний дохід через виплату дивідендів. Відповідно до п. 4 ст. 224 НК РФ замість податку розмірі 13% вони сплачують лише 9%. Організація заощаджує 34% на внесках до ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС, оскільки на дивіденди цей податок не нараховується. Дивіденди виплачуються за рахунок чистого прибутку, тобто ці суми не можна включити до витрат при розрахунку податку на прибуток.

Таким чином, податковий тягар при виплаті винагороди у вигляді заробітної плати чи премії становить для компанії 47%, тоді як при виплаті дивідендів – лише 29% (з урахуванням податку на прибуток 20%).

Податкова система зазвичай позбавляє дивіденди податкових переваг порівняно з іншими легальними способами отримання чистого доходу. При цьому баланс тримається на взаємопов'язаних ставках чотирьох податків: податку на прибуток, внесків із заробітної плати, ПДФО, ПДФО з дивідендів. Але сьогодні через зниження ставки податку на прибуток та підвищення ставок внесків із заробітної плати цей баланс порушився, і податкові вигоди дивідендної схеми стали очевидними.

Спрощена система оподаткування

Суттєво зріс у 2011 р. податковий тягар у Росії, найбільше вдарив по малому бізнесу, що втратив пільгові ставки страхових внесків із заробітної плати.

Слід визнати, що держава спробувала пом'якшити перехід для малих форм бізнесу. Зокрема, підприємці та організації на спрощеній системі оподаткування, що займаються будівництвом, мають право застосовувати знижену ставку страхових внесків – 26% на підставі ч. 3.1 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Однак, як показують розрахунки, реальної економії це не дає. Тому багато керівників комерційних організацій вивчають можливі шляхиобходу законодавства.

В умовах збільшення сукупної ставки зі страхових внесків з 2011 р. для компаній, які застосовують ССП, стає особливо привабливим метод мотивації працівників шляхом виплати їм дивідендів. І ось чому: розмір відрахувань до бюджету при цьому набагато менший, ніж у ситуації, коли працівники заохочуються та стимулюються звичайними грошовими преміями.

Розглянемо на прикладах за різних об'єктів оподаткування. Показники такі:

• річний оподатковуваний дохід – 50 000 000 руб.;
• витрати без урахування ФОП та страхових внесків - 10 000 000 руб.;
• Витрати ФОП - 10 000 000 крб., їх:
  а) 7000000 руб. виплачено у вигляді премій
  б) 7000000 руб. виплачено у вигляді дивідендів

Для спрощення розрахунків не розглядається допомога з тимчасової непрацездатності.

Об'єкт – «доходи»

1. Виплата премії

Сума страхових внесків складе 3400000 руб. (10000000 руб. x 34%). Нарахований податок при УСН дорівнює 3000000 руб. (50000000 руб. x 6%). Відповідно до п. 3 ст. 346.21 НК РФ його дозволено зменшити на сплачені за цей період страхові внески до позабюджетних фондів, але не більше ніж на 50%, тобто не більше ніж на 1500000 руб. (3000000 руб. x 50%). Величина страхових внесків перевищує максимальне відрахування, тому податок можна зменшити лише наполовину. Отже, до сплати належить 1500000 руб. Загальна сума податку при УСН та страхових внесків – 4 900 000 руб. (3400000 руб. + 1500000 руб.).

2. Виплата зарплати та дивідендів

Дивіденди співробітникам вирішено виплатити в сумі 7000000 руб., А 3000000 руб. - Величина витрат на оплату праці. Сума страхових внесків з ФОП – 1 020 000 руб. (3000000 руб. x 34%). Податок при УСН - той самий, що у першому варіанті, тобто максимальне відрахування явно перевищує величину страхових внесків. Отже, податок можна зменшити всю суму внесків, і сплаті підлягає 1 980 000 крб. (3 000 000 руб. – 1 020 000 руб.). Загальна сума податку при УСН та страхових внесків – 3 000 000 руб. (1020000 руб. + 1980000 руб.).

Об'єкт – «доходи мінус витрати»

Відповідно до п. 6 ст. 346.18 НК РФ за підсумками податкового періоду платники податків, які застосовують УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» розраховують мінімальний податок і порівнюють його з єдиним податком, нарахованим за звичайною ставкою. Сума мінімального податку нашому прикладі складе 500 000 крб. (50000000 руб. x 1%).

3. Виплата премії

Сума страхових внесків – 3 400 000 руб. Податкову базу при УСН суспільство зможе зменшити на всі згадані витрати, а також суму страхових внесків. Розмір податку при УСН - 3990000 руб. [(50 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 3 400 000 руб.) x 15%]. Це більше мінімального податку (3990000 руб. > 500000 руб.), Тому сплачується податок за ставкою 15% .. Загальна сума податку при УСН і страхових внесків - 7390000 руб. (3400000 руб. + 3990000 руб.).

4. Виплата зарплати та дивідендів

Як і другому варіанті, Витрати оплату праці - 3 000 000 крб., а сума страхових внесків - 1 020 000 крб. Дивіденди не належать до витрат на оплату праці, тому їхня сума на податкову базу не впливає. Податок при УСН - 5397000 руб. [(50 000 000 руб. – 10 000 000 руб. – 3 000 000 руб. – 1 020 000 руб.) x 15%]. Єдиний податок більше мінімального (5397000 руб. > 500000 руб.), Тому перерахувати необхідно податок за ставкою 15% .. Загальна сума податку при УСН і страхових внесків - 6417000 руб. (1020000 руб. + 5397000 руб.).

Як видно з розрахунків, власнику найвигідніше другий варіант, коли суспільство застосовує УСН з об'єктом «доходи», а співробітників мотивує виплатою дивідендів.

Також із цієї теми.