Матеріальна допомога працівникам: бухоблік та оподаткування. Чи оподатковується матеріальна допомога ндфл Неоподатковувана матеріальна допомога у році

Існує чимало ситуацій, яких працівники потребують отримання матеріальної допомоги від свого роботодавця.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Народження дитини, смерть близької людини, лікування та деякі інші аспекти є ситуаціями, які передбачають виплату допомоги. При цьому такі виплати також є доходом та потребують оподаткування ПДФО.

З іншого боку, такі виплати здійснюються суворо з метою допомоги співробітникам у форс-мажорних обставинах та повинні мати певні пільги.

У 2019 році було запроваджено нові законодавчі положення щодо оподаткування матеріальної допомоги прибутковим податком.

Основні моменти

Нарахування та надання матеріальної допомоги співробітникам здійснюється лише у разі наявності відповідного рішення роботодавця та виключно при настанні тих чи інших форс-мажорних обставин.

При цьому сплата податків з цього виду доходів або звільнення від неї залежить від підстав для надання допомоги.

Виплати при настанні надзвичайних обставин можуть здійснюватися лише після того, як сам працівник подасть до компанії заяву та додасть до неї документи, що підтверджують настання тієї чи іншої ситуації, у тому числі:

Керівництво розглядає заявку працівника. Далі видається (якщо керівник ухвалив позитивне рішення), який прямує до бухгалтерії.

Слід зазначити, що виплата такої грошової допомоги здійснюється за рахунок прибутку минулих років (щоб не призвести до формування незапланованих витрат в організації).

Що потрібно знати

Матеріальна допомога, яку роботодавці надають своїм співробітникам, вони не мають права віднімати з податку на прибуток ().

У той самий час існують певні обмеження ():

• якщо платежі співробітнику пов'язані із здійсненням ним трудових обов'язків (виплати до відпустки, допомоги на лікування професійних захворювань та травм отриманих на виробництві), то роботодавець віднімає їх із податкової бази;
• якщо кошти спрямовуються на соціальні потреби (народження дитини, смерть родича, стихійне лихо), віднімати їх слід.

Варіантом виплати, пов'язаної з трудовою діяльністю співробітника виступає і одноразова допомога до чергової відпустки (що не є відпускними).

Якою буває матеріальна допомога

У загальному вигляді матеріальна допомога є посібником, наданим роботодавцем своїм співробітникам з метою надання фінансової підтримки у складних життєвих ситуаціях.

Матеріальна допомога не є регулярною. Вона розраховується в індивідуальному порядку та має яскраво виражену соціальну спрямованість.

Можна виділити кілька видів матеріальної підтримки працівників фірми, зокрема:

1. Виявлення проблем із здоров'ям.
2. Виникнення великих непередбачених витрат (на народження дитини, весілля, похорон родича тощо).
3. Форс-мажорні обставини, що спричинили фінансові втрати (пожежа, крадіжка, стихійні лиха).
4. Додаткова підтримка для відпустки.

У деяких випадках четвертий варіант матеріальної допомоги не визнають такою, оскільки тут йдеться не про необхідність погашати непередбачені витрати, а про метод стимулювання персоналу підприємства.

Законні підстави

Надання матеріальної допомоги співробітникам організації докладно описується таких нормативно-правових документах РФ, как:

	Вказує на те, що сплата матеріальної допомоги співробітникам організації повинна передбачатися умовами колективного трудового договору, що формується на базі кожного окремого підприємства (у ньому і прописується розмір такої допомоги, а також підстави для її надання).
	Уточнює, які саме види матеріальної допомоги можуть звільнятися від сплати ПДФО
	Визначає, які види фінансової підтримки роботодавець має право відняти від своїх сукупних витрат при визначенні бази оподаткування
	Уточнює порядок нарахування страхових внесків при наданні працівникам матеріальної допомоги

Крім того, окремі підзаконні акти більш детально розглядають процес надання фінансової підтримки персоналу та порядку її відображення у бухгалтерському та податковому обліку.

Матеріальна допомога оподатковується ПДФО чи ​​ні

Одне з головних питань, яке турбує бухгалтера — чи оподатковується матеріальна допомога працівникові у 2019 році, чи вона звільняється від оподаткування?

Дати однозначної відповіді в цій ситуації не можна — все залежить від підстав платежів, їхнього розміру та характеру.

Повне звільнення від ПДФО стає підставою для різноманітних фінансових махінацій — усі незаконні операції прописуються під грифом «матеріальна допомога» і призводять до активного відведення доходів від податків.

У цьому світлі виділяють:

• оподатковувану ПДФО допомогу;
• звільнені від оподаткування виплати.

Порядок сплати

Як згадувалося раніше – первинним підставою, що стосується сплати матеріальної допомоги працівнику, виступає його .

У ньому обов'язково прописуються:

• причина одноразової потреби у коштах;
• вказівку на додаток до паперу, що підтверджує надзвичайну обставину документів.

Заява пишеться з ім'ям керівника фірми. Точний розмір матеріальної допомоги в ньому не вказується, хоча не виключена можливість вказівки загальної необхідної суми (наприклад, якщо відома вартість медичної операції або розмір завданих шкодою стихійним лихам).

Після розгляду заяви співробітника керівник може ухвалити рішення про виплату йому конкретної суми одноосібно, а також за погодженням з колективом та іншими засновниками підприємства (останнє – обов'язкові умови для АТ).

Після цього формується наказ про надання допомоги у якому прописуються:

• розмір фінансової підтримки підприємства;
• період, протягом якого співробітник зможе одержати її на руки.

Наказ іде у відділ кадрів, та був – у бухгалтерію, де й формуються виплати, покладені працівнику.

Фото: наказ про виплату матеріальної допомоги

Яке встановлено оподаткування

У випадку матеріальна допомога, що надається роботодавцем його співробітникам, оподатковується за ставкою 13%.

При цьому можна виділити три ситуації, в яких вся сума допомоги буде оподатковуватись повною мірою:

Слід підкреслити, що це правило поширюється як на грошову, а й у натуральну допомогу ().

В якому розмірі не оподатковується

Існує низка випадків, коли матеріальна допомога звільняється від сплати ПДФО, у разі виплати її в межах визначеного законодавством ліміту.

До таких видів підтримки із боку роботодавця ставляться (ст. 217 НК РФ):

1. Платежі, які перевищують 4 000 рублів за рік на одного працівника підприємства.
2. Матеріальна допомога, яка виділяється одноразово в розмірі не більше 50 000 рублів з нагоди народження або усиновлення дитини (така величина розрахована на кожну дитину).
3. Виплати, що здійснюються за фактом стихійного лиха, незалежно від їхнього розміру.
4. Допомога, пов'язана зі смертю одного з членів сім'ї, без урахування її розміру.
5. Допомога, виплачена працівникам, які постраждали від терористичних актів, що мали місце на території РФ.

У разі розмір платежу, який встановив роботодавець, також має значення. Така підтримка у будь-якому випадку звільнятиметься від ПДФО.

Слід також зазначити, що керівництво компанії може дарувати своїм співробітникам подарунки з інших приводів — у зв'язку з одруженням, при виході на пенсію, ювілей, професійні свята тощо.

Якщо такий подарунок вартості не перевищить суму 4 000 рублів на рік на одну особу, то ПДФО з нього не утримується (ст. 217 НК РФ).

Поширені запитання

Питання нарахування прибуткового податку одноразову матеріальну допомогу співробітникам дуже суперечливий. У цьому світлі, у бухгалтерів, працівників кадрових служб та керівників виникає чимало запитань.

Відео: податок на доходи фізичних осіб, історія податків, резиденти та нерезиденти

Виникнення тих чи інших надзвичайних обставин потребує індивідуального підходу керівництва компанії до призначення розміру матеріальної допомоги та її виплати.

Це визначається:

• типом обставин;
• необхідною величиною фінансових ресурсів;
• специфічними умовами.

Доцільно розглянути докладніше процес надання матеріальної допомоги співробітникам у різних ситуаціях.

Чи оподатковується у зв'язку зі смертю родича (співробітника)

Часто бухгалтери та кадровики ставлять питання: чи оподатковується матеріальна допомога на поховання ПДФО?

Як було встановлено, відповідно до положень податкового законодавства РФ такий вид підтримки не оподатковується прибутковим податком незалежно від розміру.

При цьому неоподатковувані виплати можуть надаватися:

В інших випадках ПДФО на допомогу за фактом смерті все ж таки оподатковується ПДФО. Аналогічного типу умови поширюються і на колишніх працівників компанії, що вийшли на пенсію.

Матеріальна допомога при народженні дитини

При народженні дитини чи її усиновленні з притулку роботодавець може виплатити співробітнику допомогу у вигляді до 50 000 рублів.

При цьому в загальному випадку ця допомога не оподатковуватиметься. Однак слід врахувати деякі нюанси:

1. Зазначений ліміт поширюється весь розмір матеріальної допомоги. Тому, якщо у дитини два працюючі батьки, то при виплаті матері 20 000 рублів, батько може розраховувати тільки на 30 000. Саме тому перед формуванням наказу у співробітника запитується з місця роботи його чоловіка чи дружини.
2. Якщо другий роботодавець не може надати 2-ПДФО у зв'язку з тим, що на даний момент є безробітним, він зобов'язаний подати довідку зі служби зайнятості.

Якщо до відпустки

Коли роботодавець вирішує заохотити своїх співробітників додатковою підтримкою перед відпусткою, то така фінансова підтримка не оподатковуватиметься ПДФО у разі, якщо:

При здійсненні більших виплат – вони розглядаються як преміальні платежі або «13-а зарплата» і тому оподатковуються ПДФО.

Чи оподатковується допомога на лікування

Матеріальні виплати, які надаються співробітникам організацій з їхньої лікування, і навіть лікування їх близьких родичів, може бути звільнено від ПДФО за дотримання наступних умов (ст. 217 НК РФ):

1. Наявність актуальних довідок та інших документів, які б підтверджували необхідність лікування.
2. Присутність ліцензій у медичних установ, які видали довідки та здійснюють лікування.
3. Перерахування коштів роботодавцем безпосередньо на рахунок медичної організації (безготівковим способом).

За дотримання всіх зазначених вище умов організація також має використовувати для виплат кошти, що залишилися від прибутку минулих років.

У всіх інших ситуаціях передбачено нарахування на допомогу прибуткового податку, за винятком ситуацій, коли вона не перевищить 4 000 рублів на рік.

Як бути у разі пожежі

Якщо співробітник та його сім'я постраждали від пожежі, то організація, в якій він здійснює діяльність, може надати йому матеріальну допомогу в будь-якій сумі.

При цьому такий платіж прибутковим податком не оподатковуватиметься при дотриманні наступних умов:

1. Факт форс-мажорної обставини має бути підтверджено довідкою із протипожежної служби МНС РФ.
2. Попередньо має бути оцінений розмір завданих збитків ().

І. Шиндер, експерт журналу

Працівникам установи, студентам, які перебувають у скрутній життєвій ситуації, може бути надана матеріальна допомога. Її виплату також здійснюють при народженні дитини, відході у відпустку, реєстрації шлюбу та в інших випадках. Перелік підстав для виплати матеріальної допомоги, порядок її виплати та розміри мають бути передбачені внутрішніми локальними документами. У статті розглянемо порядок виплати матеріальної допомоги. Крім того, розберемося, чи виникає установа обов'язок щодо утримання з цієї виплати ПДФО, нарахування страхових внесків і чи потрібно враховувати суму матеріальної допомоги при обчисленні податку на прибуток.

Як було зазначено вище, виплата матеріальної допомоги має бути регламентована внутрішніми актами, наприклад колективним договором, положенням про оплату праці.

Працівник установи (студент, колишній працівник або родич), який претендує на отримання матеріальної допомоги, повинен звернутися до роботодавця з письмовою заявою із зазначенням у ньому причин, які спонукали його звернутися за матеріальною допомогою, та додати у необхідних випадках документи, що підтверджують зазначену в заяві причину ( копії свідоцтв про народження, шлюб, смерть та ін.).

Рішення про виплату працівнику (студенту) матеріальної допомоги ухвалює керівник установи. Ухвалене ним рішення про надання матеріальної допомоги оформляється наказом.

Джерелом виплати матеріальної допомоги в державному (муніципальному) установі можуть бути як кошти бюджету, субсидій, так і кошти, отримані від діяльності, що приносить дохід.

На надання допомоги студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, виділяються додаткові кошти у розмірі 25% стипендіального фонду, що передбачається в установленому порядку у федеральному бюджеті ( п. 32 Типового положення).

Матеріальна допомога, податки та

Розглянемо, чи є суми матеріальної допомоги об'єктами оподаткування ПДФО, страховими внесками до позабюджетних фондів, чи враховуються вони при обчисленні податку на прибуток.

Податок на доходи фізичних осіб. Порядок обчислення та сплати ПДФО регулюється гол. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ, з п. 1 ст. 210якою випливає, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи працівника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.

Якщо з доходу працівника за його розпорядженням, рішенням суду чи інших органів здійснюються будь-які утримання, такі утримання не зменшують податкової бази.

У той же час у ст. 217 НК РФнаведено перелік видів доходів, які не оподатковуються ПДФО. Так, згідно п. 8цієї статті не оподатковуються цим податком суми одноразових виплат у вигляді матеріальної допомоги, що виробляються:

• платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншою надзвичайною обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, які загинули внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних обставин, незалежно від джерела виплати;
• членам сім'ї померлого працівника, колишнього працівника, який вийшов на пенсію, або працівнику, колишньому працівнику, що вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
• платникам податків з числа незаможних і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги, що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів відповідно до програм, що затверджуються щорічно відповідними органами державної влади;
• платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території РФ, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, які загинули в результаті терористичних актів на території РФ, незалежно від джерела виплати;
• працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеренні) дитини, що виплачується протягом першого року після народження (усиновлення, удочерення), але не більше 50 000 руб. на кожну дитину.

Крім того, не є об'єктом оподаткування ПДФО суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або віком, у сумі, що не перевищує 4 000 руб. протягом податкового періоду ( п. 28 ст. 217 НК РФ).

Отже, при виплаті матеріальної допомоги з інших підстав, а також із сум перевищення встановлених вище розмірів необхідно проводити обчислення та утримання ПДФО.

Матеріальна допомога студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, що видається за рахунок коштів стипендіального фонду, оподатковується ПДФО на повній підставі. Як зазначено в листах ФНП РФ від 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@ «Про податок на доходи фізичних осіб», Мінфіну РФ від 26.04.2011 № 03-04-05/3-301 ,підстав для звільнення від оподаткування ПДФО такої матеріальної допомоги ст. 217 НК РФнемає.

Згідно ст. 230 НК РФустанови зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами у податковому періоді, наданих їм податкових відрахувань, обчислених та утриманих податків у регістрах податкового обліку, розроблених установою самостійно. Крім того, установи, використовуючи дані обліку, зобов'язані також подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб за минулий та суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ за цей податковий період податків. Такі відомості надаються щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік», наведену у додатку 1 до Наказ ФНС РФ №ММВ-7-3/611@.

У розділі 3 «Доходи, що оподатковуються за ставкою __%» цієї форми зазначаються відомості про доходи, отримані фізичними особами у грошовій та натуральній формі, за місяцями податкового періоду, у тому числі суми матеріальної допомоги, виданої установою працівникам (колишнім працівникам чи родичам) .

Страхові внески до позабюджетних фондів. Об'єктом оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг ( п. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування» (далі - Федеральний закон № 212-ФЗ)).

У статті 9 Федерального закону №212-ФЗперераховані суми, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, зокрема:

а) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається ( пп. 3 п. 1):

• фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом чи іншим надзвичайним обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди чи шкоди їх здоров'ю, і навіть фізичним особам, потерпілим від терористичних актів біля РФ;
• працівникові у зв'язку із смертю члена (членів) його сім'ї;
• працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеренні) дитини, що виплачується протягом першого року після народження (усиновлення, удочерення), але не більше 50 000 руб. на кожну дитину;

б) суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, що не перевищують 4 000 руб. на одного працівника за розрахунковий період ( п. 11 ст. 9).

Матеріальна допомога студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, що видається за рахунок коштів стипендіального фонду, не оподатковується страховими внесками, оскільки її виплата здійснюється не в рамках трудових відносин з установою.

Внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Виходячи з положень ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (далі - Федеральний закон № 125-ФЗ) об'єктами оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що виплачуються страхувальниками на користь застрахованих у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правового договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховику страхові внески.

У статті 20.2 Федерального закону №125-ФЗперераховано виплати матеріальної допомоги, що видається з тих самих підстав, що зазначені у ст. 9 Федерального закону №212-ФЗ, які не оподатковуються страховими внесками

Таким чином, на матеріальну допомогу, що видається працівникам з інших підстав, та на перевищення зазначених сум нараховуватимуться страхові внески на травматизм.

На матеріальну допомогу, яку видають студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, за рахунок коштів стипендіального фонду, не нараховуються страхові внески, оскільки її виплата здійснюється не в рамках трудових відносин з установою.

Податок на прибуток. Пунктом 23 ст. 270 НК РФвизначено, що з оподаткування прибутку не враховуються витрати у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам.

Однак у листах від 03.07.2012 № 03-03-06/1/330 , від 15.05.2012 № 03-03-10/47 Мінфін навів роз'яснення щодо застосування положень цього пункту до одноразових виплат працівникам під час надання їм щорічної відпустки. На думку фінансового відомства, такі виплати, якщо вони передбачені колективним договором та залежать від розміру заробітної плати (нараховуються у відсотках до окладу) та дотримання трудової дисципліни, тобто пов'язані з виконанням працівником його трудової функції, є елементом системи оплати праці та не визнаються матеріальною допомогою за змістом ст. 270 НК РФ.

При цьому він керувався ст. 255 НК РФ, згідно з якою до витрат платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формі, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

Такий самий висновок пролунав у Постановою Президії ВАС РФ від 30.11.2010 №ВАС-4350/10. У ньому зазначено, що до матеріальної допомоги, яка не враховується у складі витрат згідно п. 23 ст. 270 НК РФ, відносяться виплати, які не пов'язані з виконанням фізичною особою його трудової функції та спрямовані на задоволення його соціальних потреб, обумовлених виникненням важкої життєвої ситуації або настанням певної події. До таких подій, зокрема, можуть бути віднесені заподіяння шкоди у зв'язку зі стихійним лихом або з іншою надзвичайною обставиною, смерть члена сім'ї, народження або усиновлення дитини, тяжке захворювання.

Враховуючи вищевикладене, одноразові виплати працівникам установи, які здійснюються до відпустки (якщо вони пов'язані з виконанням трудових функцій), можуть зменшувати податкову базу з податку на прибуток відповідно до ст. 255 НК РФ, Разом про те сума виплати матеріальної допомоги, вироблена з підстав, які пов'язані з виконанням трудової функції, не враховується під час обчислення податкової бази з податку прибуток.

Бухгалтерський облік

З Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.12.2011 №180н, Випливає, що витрати на виплату матеріальної допомоги відносяться на підстаттю 211«Заробітна плата» КОСГУ.

У бухгалтерському обліку для обліку розрахунків із виплати матеріальної допомоги використовується рахунок 302 11 000 «Розрахунки із заробітної плати» ( п. 256 Інструкції №157н).

Слід звернути увагу, що суми матеріальної допомоги не формують товарів (робіт, послуг), тому ці суми потрібно відносити на рахунок 0 401 20 211 «Витрати із заробітної плати».

У таблиці наведемо кореспонденцію рахунків, якою відображається у бухгалтерському обліку нарахування та видача матеріальної допомоги:

* Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 №162н.

** Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 №174н.

*** Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 №183н.

Розглянемо з прикладу порядок відображення операцій, що з виплатою матеріальної допомоги.

приклад

Протягом місяця бюджетною освітньою установою було здійснено виплату:

а) за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід:

• матеріальної допомоги Казакову І. М. у зв'язку з його виходом на пенсію у розмірі 6000 руб.;
• матеріальної допомоги Павлову Н. Ст у зв'язку з народженням дитини в сумі 8 000 руб.;

б) рахунок коштів стипендіального фонду (цільові субсидії) матеріальної допомоги студенту Гаврилову З. Р. у вигляді 4 000 крб.

У бухгалтерському обліку установи буде зроблено такі проводки:

	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено нарахування матеріальної допомоги Казакову І. Н., Павлову Н. Ст, Гаврилову С. Р.
Здійснено утримання ПДФО із суми матеріальної допомоги, виплаченої:
Казакову І. Н. (із суми матеріальної допомоги, що перевищила встановлену законодавством РФ межу) (6000 - 4000) руб. х 13%;
Гаврилову С. Р. (4 000 руб. х 13%)
Зроблено нарахування страхових внесків у сумі матеріальної допомоги, нарахованої Казакову І. М., перевищила встановлений законодавством РФ межа:
У ФСС (2,9%) (6000 - 4000) руб. х 2,9%;
У ФФОМС (5,1%) (6000 - 4000) руб. х 5,1%;
У ПФР на страхову частину трудової пенсії (16%) (6000 - 4000) руб. х 16%;
У ПФР на накопичувальну частину трудової пенсії (6%) (6000 - 4000) руб. х 6%;
на травматизм (0,2%) (6000 - 4000) руб. х 0,2%
Виготовлено матеріальну допомогу з каси установи:
Козакову І. М. (6000 - 260) руб.;
Павлову Н. Ст;
Гаврилову С. Р. (4000 - 520) руб.

Типове положення про стипендіальне забезпечення та інші форми матеріальної підтримки учнів федеральних державних освітніх установ початкової професійної освіти, студентів федеральних державних освітніх установ вищої та середньої професійної освіти, аспірантів та докторантів, утв. Постановою Уряду РФ від 27.06.2001 №487.

Наказ ФНП РФ від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб та рекомендацій щодо її заповнення, формату відомостей про доходи фізичних осіб в електронному вигляді, довідників».

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Це виділення коштів на вирішення екстрених життєвих ситуацій. У багатьох випадках такі виплати не підпадають під прибутковий податок, але так не завжди. Щоб розуміти, чи оподатковується матеріальна допомога ПДФО (2016-2017), потрібно розглянути різні випадки її надання детально.

Які підстави для перерахування матдопомоги співробітникам?

Компанії, які дорожать своїми працівниками та не хочуть втратити їх в умовах високої конкуренції за кваліфіковані кадри, запроваджують додаткові системи заохочення. Одна з них – матеріальна допомога. Це виділення грошей із бюджету організації, які співробітник може використовуватиме для вирішення важкої (форс-мажорної) ситуації, що виникла в його житті.

До підстав для отримання таких коштів належать:

• народження дитини;
• весілля;
• виникнення серйозних проблем із здоров'ям;
• смерть родичів;
• пожежа, затоплення та інші лиха.

Було б неправильно вважати, що матеріальна допомога оподатковується ПДФО. Вона має низку сутнісних відмінностей від заробітної плати, з якої перераховується прибутковий податок: ніяк не залежить від економічних показників та досягнутих результатів у діяльності співробітника, не компенсує його витрати, понесені у процесі виробництва, не заохочує його за будь-які досягнення. Це не частина фінансової мотивації, вона не виплачується регулярно, а лише в окремих екстрених випадках.

Підставою для перерахування є заява працівника, написана на ім'я його безпосереднього керівника. Рішення про видачу грошей має виключно соціальний, емоційний характер. Очікується, що з використанням цих коштів співробітник зможе подолати складну ситуацію, яка склалася у його житті. Часто можливість здійснення таких виплат закріплюється в колективному договорі між персоналом і роботодавцем, у профспілковій угоді або в трудових договорах.

Звільнення більшості видів матеріальної допомоги від ПДФО вимагає від бухгалтера підприємства правильності оформлення всієї супутньої документації. Гроші для цього виділяються з бюджету компанії або з її чистого прибутку. Якщо грошова підтримка виділяється студентам, які навчаються на денному відділенні вишу, то кошти на неї черпаються із спеціального фонду, що становить четверту частину фонду стипендій.

Як визначити, чи оподатковується матеріальна допомога ПДФО?

Чинне законодавство визначає вичерпний перелік ситуацій, у яких те чи інше грошове перерахування може бути віднесено до статті «матеріальна допомога». Це зроблено для того, щоб припинити можливі зловживання при розрахунку бази оподаткування.

До основних вимог до соціальної виплати ставляться:

1. Розмір. Розмір перерахувань одного працівника за весь звітний період має перевищувати 4 000 рублів. Не має значення, чи продовжує працівник свою трудову діяльність чи був звільнений у зв'язку з інвалідністю чи досягненням пенсійного віку;
2. Документальне підтвердження. Щоб не сплачувати ПДФО з матеріальної допомоги у 2016 році, організація має підтвердити, що та важка ситуація, на вирішення якої направлено перерахування, справді мала місце.
   • Якщо працівнику виплачується допомога у зв'язку з втратою близького родича (дитина, один із батьків, чоловік чи дружина), то має бути свідоцтво про смерть;
   • Якщо працівник постраждав у ході терористичного акту, вчиненого на території Росії, потрібно надати довідку з органів поліції, що підтверджує факт скоєння цього злочину;
   • Якщо майну чи здоров'ю працівника було завдано шкоди внаслідок стихійного лиха, то потрібні документи з компетентних органів, які міститимуть інформацію про це лихо;
3. Особливі життєві обставини. Ряд подій, таких як смерть одного з членів сім'ї співробітника або НС, є підставою для відсутності нарахування ПДФО. Однак, повторимося, обов'язково потрібна наявність документів, що підтверджують цю ситуацію.

Якщо матеріальна допомога видається народження дитини, її величина неспроможна перевищувати 50 тисяч рублів. Тільки ця сума не обкладається прибутковим податком, а для її перевищення діє ставка 13%. Закон не уточнює, хто має право на таке заохочення: батько чи мати. Воно може бути отримано як одним із батьків, так і обома.

Незалежно від ситуації, на підставі якої організація переказує кошти своєму співробітнику, має бути обов'язкове документальне підтвердження. Якщо податкова інспекція визнає надані факти недостатніми, вона може не погодитись із законністю віднесення виплати до категорії «матеріальна допомога» та обкласти її податком. Причиною відмови може стати відсутність будь-яких документів, у тому числі заяви від співробітника на ім'я керівника, оформленого належним чином.

Якщо грошова виплата працівнику визнається повністю легітимною та не оподатковується ПДФО, то з неї не потрібно проводити відрахування до страхових фондів.

Фінансове спілкування роботодавця та співробітника не обмежується лише заробітною платою та матеріальними заохоченнями, також передбачено й матеріальну допомогу. У законодавчій основі немає чітко сформульованого трактування поняття «матеріальна допомога». При цьому вона згадується в різних документах досить часто. Давайте розберемося, що це таке і, головне, чи оподатковується матеріальна допомога ПДФО.

Грошові виплати, лікарські засоби та продукти, одяг та предмети першочергової необхідності - все це може бути віднесено до матеріальної допомоги, яку здатна надати одна людина іншій. Відносини між керівником та підлеглим обмежують цей перелік, у більшості випадків, лише грошовими виплатами, що здійснюються у встановленому законом порядку. Матеріальна допомога не є обов'язковою.

Матеріальну допомогу можна визначити як виплату коштів працівникові в умовах важкої життєвої ситуації або за особливих обставин.

У законодавстві немає суворої вказівки щодо цього виду виплат. З цього випливає, що керівник сам вправі приймати рішення про необхідність надання матеріальної допомоги працівникам, що працюють у нього. Розміри виплат, строки та підстави, які будуть приводом для виплати допомоги, слід зафіксувати у трудовому договорі чи наказі. При цьому особливу увагу зверніть на формулювання поняття «матеріальна допомога», а також перелік випадків, коли виплати будуть здійснені. Остерігайтеся розмитості визначень («у випадках подібних до цього», «подібних ситуаціях»). Все має бути гранично точно, щоб уникнути підозри у спробі зниження податкової бази з боку податкової інспекції. Матеріальна допомога має виплачуватись відповідно до складених наказів або договорів.

ПДФО – утримуємо чи ні?

Матеріальна допомога оподатковується ПДФО незалежно від системи оподаткування. Але в ст.217 НК РФ також прописані й ситуації, в яких не потрібно утримувати податок:

• при виплаті матеріальної допомоги, загальна сума якої не перевищує чотирьох тисяч карбованців за календарний рік (податковий період);
• при одноразовій виплаті батькам (або законним представникам дитини - опікунам, усиновлювачам) протягом першого року матеріальної допомоги через народження (удочеріння або усиновлення) дитини в сумі, що не перевищує 50 000 рублів у розрахунку на кожного з дітей;
• при одноразовій виплаті матеріальної допомоги, без обмежень суми у зв'язку з надзвичайною ситуацією (лихо стихійне);
• при одноразовій виплаті матеріальної допомоги, сума якої необмежена, через смерть співробітника (або члена його сім'ї);
• при одноразовій виплаті матеріальної допомоги, необмеженого розміру, постраждалим чи його родичам від дій терористичних угруповань (терористичних актів) російській території.

Матеріальна допомога трохи більше 4 000 рублів

Думка експерта

Марія Богданова

Якщо матеріальна підтримка перевищує ліміт, то оподатковується лише сума перевищення.

На думку Міністерста фінансів РФ, щомісячну матеріальну допомогу особі, яка перебуває у декретній відпустці, можна оподатковувати ПДФО з урахуванням стандартних податкових відрахувань, суми яких містяться у пп. 4 п. 1 статті 218 НК РФ. Це означає, що якщо роботодавець доплачує щомісяця жінці, яка сидить у відпустці для догляду за дитиною, він може зменшувати розмір доплати на так зване дитяче відрахування. Така форма підтримки може бути загальним видом матеріальної допомоги, а не одноразовою виплатою у зв'язку з народженням, хоча тут одна і теж підстава – народження малюка.

При звільненні матеріальної допомоги від ПДФО призначення виплати не відіграє основну роль. Важливо, щоб сума виплати не перевищувала чотирьох тисяч рублів на одну особу протягом року. Подібного роду виплата може бути здійснена як подарунок (матдопомоги) до ювілею, свята або іншої знаменної події. Цю допомогу також називають стимулюючою. Таким чином, важливий обсяг допомоги, який не повинен перевищувати позначку 4 000 рублів, а не мета виплати. Відповідний висновок підтверджується пунктом 28 статті 217 НК РФ та Листом Мінфіну РФ від 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144. При виплаті трохи більше 4 000 рублів ПДФО не оподатковується.

Якщо виплата перевищує встановлений поріг (4 000 рублів), необхідно нарахувати ПДФО з суми перевищення. Наприклад, Сидоров А.П. подав заяву на надання йому матдопомоги 20 березня. За кілька днів 24 березня керівник видає наказ про виплату Сидорову А.П. матеріальної допомоги у вигляді 7 000 рублів; цього ж дня гроші видаються. Ця сума включається до податкової бази ПДФО за березень. Оскільки виплата перевищує встановлений у 4 000 рублів поріг, то ПДФО утримується з 3 000 рублів (7 000 - 4 000). Отримуємо, ПДФО складе 3000 × 13% = 390 рублів. Сидоров А.П. отримає 7000 - 390 = 6610 рублів.

Народження дитини та матдопомога

При виплаті матеріальної допомоги через народження (усиновлення) дитини необхідно враховувати деякі особливості. Насамперед, 50 000 рублів - чинне обмеження за сумою. Незалежно від того, хто отримуватиме матдопомогу - батько, мати або обидва - розмір допомоги не повинен перевищувати 50 000 рублів. При зверненні працівника за матеріальною допомогою роботодавець має право запросити у працівника довідку 2-ПДФО (має надати другий батько з місця роботи), яка встановить факт отримання виплати та розмір (або відсутність виплати). Якщо довідка не буде надана, то роботодавець може запит на надання відомостей (довідки) роботодавцю другого батька.

Якщо другий батько тимчасово не працює, то документом, який підтвердить неотримання допомоги, може виступити заява непрацюючого батька з прикріпленою до нього копією трудової книжки та довідкою зі служби зайнятості. Такий порядок взаємодії встановлено на підставі двох листів Мінфіну РФ: від 1.07.2013 № 03-04-06/24978 та від 26.12.2012 № 03-04-06/6-367. Документ, що підтверджує правомірність надання матеріальної допомоги, є свідченням про народження дитини. При виплаті суми, яка не перевищить допустимий поріг 50 000 рублів на обох батьків, ПДФО немає необхідності утримувати.

Смерть працівника та матдопомога

У разі обмежень у сумі виплати немає. Виплати провадяться у зв'язку зі смертю співробітника (у тому числі і нещасний випадок на виробництві - відповідно до листа Мінфіну від 19.05.2012 № 03-04-06/6-141); смертю близького родича співробітника, формально невизнаного членом сім'ї та при спільному проживанні померлого зі співробітником (за листом Мінфіну від 14.11.2012 № 03-04-06/4-318). ПДФО не утримується. Документи, здатні зафіксувати правомірність видачі допомоги, - свідоцтво про смерть та свідоцтво про народження чи шлюб (у разі, якщо прізвища у родичів були різними). Інші випадки оподатковуються ПДФО.

Матеріальна допомога є одноразовою виплатою. І як було роз'яснено у Листі ФНП від 18.08.2011 №АС-4-3/13508@, представляється працівникові на певні цілі і лише один раз на рік, і на одній підставі. Вона має постійний характер. Якщо працівнику виплачується матдопомога більше одного разу на рік, і підставами для її виплати є різні ситуації (відповідно створюється кілька наказів/розпоряджень для її виплати), то ПДФО не сплачується тільки при виплаті допомоги вперше (за умови, що підстава для виплати матдопомоги входить до переліку неоподатковуваних податків). У другий та третій (і наступні) рази виплати матдопомоги протягом одного податкового періоду мають оподатковуватись ПДФО. Наприклад, якщо Сидоров А.П. подав у січні поточного року заяву про надання матеріальної допомоги у зв'язку з народженням дитини у розмірі 45 000, то з цієї суми ПДФО не утримується. Але якщо Сидоров А.П. виявить бажання отримати матдопомогу ще раз протягом цього року, припустимо, у зв'язку з відпусткою, то ПДФО має бути сплачено. У листах Мінфіну РФ від 22.08.2013 № 03-04-06/34374 та від 16.08.2013 № 03-04-06/33543 даються роз'яснення до подібних ситуацій. Якщо матеріальна допомога видається працівникові на підставі двох або більше наказів, то така допомога вважатись одноразовою не може.

Грунтуючись на Листі Мінфіну РФ від 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006, робимо висновок, що матеріальна допомога може бути виплачена частинами протягом року або за один раз. І якщо підстава для виплати потрапляє до переліку неоподатковуваних ПДФО випадків, податок не утримується.

Порядок отримання матеріальної допомоги

Думка експерта

Марія Богданова

Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Насамперед, працівникові потрібно повідомити про особливих обставин, що склалися в його житті керівника. Для цього необхідно подати на ім'я керівника заяву, яка може бути написана у довільній формі. У ньому має бути точно вказана причина, через яку він бажає отримати матеріальну допомогу. Важливо до заяви докласти необхідні для вашого випадку документи, які можуть знадобитися для підтвердження обставин, що склалися. Наприклад, якщо необхідна матдопомога у зв'язку з народженням дитини, працівник повинен прикріпити до заяви копію свідоцтва про народження дитини.

Законодавством не встановлено розміру допомоги, що видається в тому чи іншому випадку, тому сума виплати визначається керівництвом самостійно. Нерідко така виплата прописується у трудовому договорі та є додатковою гарантією, яка захищає співробітника від несподіваних витрат. Дуже важливо, щоб формулювання надання додаткової допомоги було гранично ясною, оскільки розмиті визначення можуть викликати підозри у податкової інспекції, і керівництво фірми буде запідозрено у заниженні бази оподаткування.

зменшує? Це питання нерідко призводить до суперечок між перевіряльниками та платниками податків. З одного боку, матеріальна допомога податку на прибутокзмінити не може, оскільки згідно з п. 23 ст. 270 НК РФ, не включається до витрат з метою оподаткування. Однак якщо виплати матеріальної допомогипов'язані з виконанням трудової функції працівником, їх можна включити у витрати. Далі йтиметься про те, яка матеріальна допомогане входить у витрати, яку можна врахувати з метою оподаткування.

Що таке матеріальна допомога

Матеріальна допомогазазвичай сплачується працівникам у зв'язку з важкими життєвими обставинами чи за настанні певного події.

Але в НК РФ не роз'яснено, що розуміється під матеріальною допомогою.

Визначення матеріальної допомоги можна знайти у положеннях Національного стандарту РФ ГОСТ Р 52495-2005 «Соціальне обслуговування населення. Терміни та визначення», затвердженого наказом Федерального агентства з технічного регулювання та метрології від 30.12.2005 N 532-ст. Під матеріальною допомогоюрозуміється соціально-економічна послуга, що полягає у наданні клієнтам коштів, продуктів харчування, засобів санітарії та гігієни, засобів догляду за дітьми, одягу, взуття та інших предметів першої необхідності, палива, а також спеціальних транспортних засобів, технічних засобів реабілітації інвалідів та осіб, потребують стороннього догляду.

Найбільш поширені види матеріальної допомоги:

• у зв'язку з народженням дитини;
• у зв'язку із смертю близьких родичів;
• у зв'язку із складним матеріальним становищем;
• у зв'язку зі стихійними лихами;
• на лікування;
• з нагоди свят, будь-яких пам'ятних дат та інших.

Як оформити видачу матеріальної допомоги

Зазвичай для отримання матеріальної допомогипрацівник повинен написати відповідну заяву, а також додати підтверджуючі документи. Наприклад, з нагоди народження дитини, таким документом буде відповідне свідоцтво.

При задоволенні заяви працівника керівник дає вказівку бухгалтерії виплатити матеріальну допомогу. Для цього може видаватися наказ про надання матеріальної допомоги, або керівник може залишити свою резолюцію на самому заяві. Кожна організація самостійно визначає порядок та процедуру надання матеріальної допомоги.

Коли матеріальна допомога не враховується у витратах

За загальним правилом, матеріальна допомога податку на прибутокне зменшує, оскільки не входить у витрати. Про це сказано у п. 23 ст. 270 НК РФ.

Матеріальна допомоганосить соціальний характер, видається працівникам для особистих потреб, тому пов'язані з оплатою праці та виконанням працівником своєї трудовий функції.

Наприклад, організація надала допомогу своїм працівникам, які постраждали під час повені, у тому числі передала їм предмети першої необхідності. З одного боку, роботодавець зацікавлений у нормальному фізичному та моральному стані своїх співробітників з метою належного виконання ними трудових функцій. Проте Мінфін у своєму листі від 24.08.2012 N 03-03-06/4/87 зробив висновок, що такі виплати матеріальної допомогине враховуються з метою оподаткування. Крім того, контролюючий орган зазначив, що згідно з п. 16 ст. 270 НК РФ, щодо податкової бази не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна.

Також судді ВАС РФ у постанові Президії від 30.11.2010 N 4350/10 вказали, що не можна враховувати у витратах матеріальну допомогу, яка пов'язані з виконанням працівником трудовий функції. Наприклад, це виплати задоволення соціальних потреб працівників, у зв'язку зі стихійними лихами, смертю членів сім'ї, народженні дітей тощо. Тобто саме ті виплати, які мають яскраво виражену соціальну, а чи не виробничу спрямованість. Докладніше про те, які види допомоги звільнені від оподаткування, розглянемо нижче.

Якщо працівник вирішить повернути отриману матеріальну допомогу, то ці суми не включаються до доходів з податку на прибуток (лист Мінфіну Росії від 30.05.2013 N 03-03-06/1/19741).

Чи оподатковується матеріальна допомога з доходів фізосіб

Для того, щоб з'ясувати, чи оподатковується матеріальна допомога працівникові, слід проаналізувати ст. 217 НК РФ. За загальним правилом, матеріальна допомога оподатковуєтьсяу разі, якщо її розмір перевищує 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). В цьому випадку податок з матеріальної допомогиутримується під час її виплати.

В інших випадках для того, щоб з'ясувати, матеріальна допомога оподатковується чи ні у 2016-2017 рр., слід ознайомитись зі списком винятків. Так, матеріальна допомога, яка не оподатковується 2016-2017 рр. - це виплати у зв'язку з:

• стихійним лихом чи з іншим надзвичайним обставиною (п. 8.3 ст. 217 НК РФ). Доказом настання такої події стане довідка, що підтверджує форс-мажор, наприклад - з МНС (Лист Мінфіну від 04.08.2015 № 03-04-06/44861);
• терористичним актом біля Росії (п. 8.4 ст. 217 НК РФ);
• виходом на пенсію для оплати медичних послуг, що підтверджено документами. Умовою для того, щоб це була сума матеріальної допомоги, що не оподатковується 2016-2017 рр. є те, щоб джерелом її виплати був чистий прибуток компанії-роботодавця (п. 10 ст. 217 НК РФ, Лист ФНП від 17.01.2012 № ОД-3-3/75@);
• виходом пенсію чи смертю колишнього працівника членам його сім'ї. Якщо йдеться про одноразову виплату, то податки з матеріальної допомоги у 2016 роціне утримуються (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Крім того, не оподатковується ПДФО одноразова матеріальна допомога, Виплачена працівнику у зв'язку з народженням (усиновленням) дитини - протягом першого року після його народження (усиновлення) у сумі не більше 50 000 руб. на кожну дитину для обох батьків (п. 8 ст. 217 НК РФ). Тобто якщо один із батьків отримав матеріальну допомогу в повному розмірі, то виплачена іншому батькові матеріальна допомогавже має оподатковуватись ПДФО (Лист Мінфіну від 24.02.2015 № 03-04-05/8495).

Матеріальна допомога не оподатковувана 2016 - проводки:

Дп 91.2 Кт 73(76) - нарахування матеріальної допомогиспівробітнику (родичам померлого співробітника);

Дп 73(76) Кт 50 (51) - видача з каси (виплата розрахунковий рахунок) матеріальної допомогиспівробітнику (родичам померлого співробітника).

Коли матеріальна допомога може враховуватися при обчисленні податку на прибуток

Тим часом не завжди матеріальна допомогане враховується під час оподаткування прибутку. Якщо такі виплати можна пов'язати з виконанням трудової функції працівника, вони можуть бути прийняті з метою оподаткування. У такому разі це буде вже не матеріальна допомогаза змістом п. 23 ст. 270 НК РФ, а витрати на оплату праці.

Наприклад, під час відпустки співробітники отримують одноразові виплати, пойменовані у колективному договорі як матеріальна допомога. В уже зазначеній постанові Президії ВАС від 30.11.2010 N 4350/10 судді дійшли висновку, що такі виплати є елементом системи оплати праці, а отже, враховуються при оподаткуванні прибутку.

Причому про це говорять не лише судді, а й фахівці Мінфіну Росії. На думку контролюючих органів, для того, щоб такі витрати зменшували податок на прибуток, необхідне дотримання наступних умов:

• виплата передбачена трудовим (колективним) договором;
• Розмір виплати залежить від розміру заробітної плати та дотримання трудової дисципліни, тобто пов'язаний з виконанням фізичною особою його трудової функції.

У такому разі виплата буде елементом системи оплати праці, і, отже, зменшить податок на прибуток (див. лист Мінфіну Росії від 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912).

Наведемо ще один приклад, коли матеріальна допомогаможе враховуватись при оподаткуванні.

У колективному договорі закріплено, що організація за заявою надає працівникам матеріальну допомогуне частіше двох разів на рік у фіксованому розмірі, що відповідає посадовому окладу. При цьому отримання матеріальної допомогине залежить від настання будь-яких обставин, подій, у тому числі надзвичайного характеру, а пов'язано виключно із виконанням працівниками трудових обов'язків.

Мінфін Росії у своєму листі від 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144 зазначив, що такі виплати не визнаються матеріальною допомогоюза змістом п. 23 ст. 270 НК РФ. Отже, вони приймаються до оподаткування, оскільки згідно зі ст. 255 НК РФ відносяться до витрат на оплату праці, носять стимулюючий характер і пов'язані з виконанням працівником його трудової функції.

Як бачимо, і судова практика, і Мінфін Росії допускають включення таких виплат до витрат з метою оподаткування. Але в будь-якому випадку податкові органи уважно віднесуться до таких виплат, і щоб уникнути донарахувань, необхідно з особливою ретельністю підійти до оформлення документів, що підтверджують.

Для того щоб розуміти, які аргументи можна привести на захист своєї позиції, пропонуємо звернути увагу на ухвалу Арбітражного суду Московського округу від 05.12.2014 N Ф05-13874/2014 у справі N А40-12724/2014.

Компанії вдалося довести в суді обґрунтованість включення до витрат виплат працівникам премій до святкових днів, професійного свята та ювілейних дат.

Ось якими доводами компанія переконала суд у своїй правоті:

• виплати передбачені трудовими та колективними договорами та вважаються частиною системи оплати праці;
• у колективному договорі немає прямої вказівки на те, що вони фінансуються з прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток;
• виплати носять заохочувальний та стимулюючий характер;
• виплати провадяться за досягнення у трудовій діяльності, ініціативність, сумлінність, дотримання трудової дисципліни;
• Розміри виплат залежить від трудових результатів працівників.

Крім того, компанія навела докази, що вона дійсно перевиконала планові показники, і тому працівники заслуговують на додаткове заохочення.

Також звертаємо увагу на те, що в даному випадку в колективному договорі немає вказівки на те, що спірні виплати фінансуються з прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток. Тому якщо такі формулювання зустрічаються у колективному чи трудовому договорі, їх необхідно виключити.

Крім того, якщо ви вирішите подібні виплати враховувати у витратах, то рекомендуємо їх не називати. матеріальною допомогою». Це привертає додаткову увагу податківців. Можна просто назвати їх «додатковими виплатами» чи «одноразовими винагородами». Тоді вам простіше довести податківцям, що спірні виплати є витратами на оплату праці, а не матеріальною допомогою.

Підсумки

За загальним правилом матеріальна допомогане враховується з метою оподаткування. Матеріальна допомоганосить соціальний характері і не пов'язані з оплатою праці. Однак якщо виплати пов'язані з виконанням працівником своєї трудової функції, встановлені колективним та трудовим договорами, то вони можуть бути враховані у витратах з податку на прибуток. Водночас платник податків має розуміти, що включення таких виплат до витрат може спричинити претензії з боку податківців.