Ми продовжуємо публікацію статей про відображення в обліку та звітності бюджетних, автономних установ, головних розпорядників, одержувачів бюджетних коштів, які здійснюють функції та повноваження засновника установи, операцій з надання субсидій на виконання державного (муніципального) завдання. У цій статті М.В. Леонова, начальник Відділу звітності про виконання федерального бюджету Міжрегіонального операційного управління Федерального казначейства, розглядає порядок відображення операцій з отримання субсидії на виконання державного завдання в обліку та звітності автономного та бюджетного установ.

Операції з отримання субсидії виконання держ. завдання в обліку та звітності автономної установи

У минулому номері журналу «БУХ.1С»* було розглянуто порядок відображення операцій із надання субсидій із федерального бюджету виконання державного (муніципального) завдання та субсидій інші цілі у бюджетному обліку основних розпорядників, одержувачів бюджетних коштів, здійснюють функції та повноваження засновника.

Примітка:
* Докладніше читайте.

Розглянемо на конкретному прикладі, як відображаються в обліку та звітності автономної установи операції з отримання субсидій на виконання державного завдання.

Нагадаємо умови прикладу.

Законом про федеральний бюджет на поточний рік за кодом видатків бюджетної класифікації 157 0702 4239900 621 (КРБ1) затверджено суму 10 000, 00 рублів, за кодом 157 0702 4239900 612 (КРБ2 000 КРБ3) – 4 000,00 рублів. Засновником укладено угоди:

• з автономним установою про надання з федерального бюджету субсидії на виконання державного завдання у сумі 10 000, 00 рублів, яка перерахована на рахунок, відкритий установі в кредитній організації, повністю використана;
• з бюджетною установою про надання з федерального бюджету субсидії на інші цілі у сумі 12 000,00 рублів, яка перерахована на особовий рахунок установи, відкритий в органі Федерального казначейства. З них 300,00 рублів повернуто Засновнику в поточному періоді. Залишок невикористаної цільової субсидії на кінець звітного року становив 1700,00 рублів. Звіт про витрачання цільової субсидії на суму 10 000,00 рублів представлений Засновнику.

Крім того, на підставі заявки бюджетної установи на її особовий рахунок перераховано субсидію на відшкодування витрат установи у сумі 4 000,00 рублів.

Бюджетною установою з особового рахунку здійснено повернення невикористаного залишку цільової субсидії минулих років на суму 500,00 рублів.

Нарахування доходів від отримання субсидії на виконання державного (муніципального) завдання провадиться установою за умовами укладеної угоди незалежно від факту надходження субсидії.

Бухгалтерські записи щодо отримання субсидії на виконання державного завдання автономної установи, а також порядок їх відображення у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» (із зазначенням документів програми) представлені у таблиці 1.

Формування бухгалтерської звітності бюджетними, автономними установами здійснюється відповідно до Інструкції про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ, утв. наказом Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н (зі змінами, внесеними наказом Мінфіну Росії від 26.10.2012 № 139н).

Звіт про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності (ф. 0503737) (далі – Звіт (ф. 0503737)) формується окремо за видами фінансового забезпечення.

Звіт (ф. 0503737) автономної установи за видом фінансового забезпечення – субсидія на виконання державного (муніципального) завдання – представлений у таблиці 2 (рядки з «нульовими» показниками в таблиці 2, 3, 6, 7 не включені).

Враховуючи, що субсидія на виконання державного завдання використана автономною установою в повному обсязі, Баланс державної (муніципальної) установи (ф. 0503730) (далі - Баланс (ф. 0503730)) буде «нульовим», тому наведемо приклад заповнення лише Звіту про фінансові результати діяльності установи (ф. 0503721) (далі – Звіт (ф. 0503721)) – див. таблицю 3.

Операції з отримання субсидії на інші цілі в обліку та звітності бюджетної установи

Нарахування доходів від отримання субсидії на інші цілі, у тому числі на відшкодування витрат установи, провадиться установою на підставі прийнятої Засновником Звіти про витрати субсидій.

При цьому, як зазначалося вище, відображення у бухгалтерському обліку установи операцій з прийняття та виконання грошових зобов'язань у частині субсидії на інші цілі на відшкодування витрат установи здійснюється у порядку, аналогічному порядку для субсидії на виконання державного (муніципального) завдання – див. таблицю 4.

Приклад формування Звіту ф. 0503737 на вигляд фінансового забезпечення - субсидія на інші цілі, - представлений у таблиці 5.

Зверніть увагу, що повернення невикористаного залишку цільової субсидії поточного року відображається за рядком 102 «субсидії на інші цілі» зі знаком «мінус», тобто загальна сума отриманої субсидії зменшується на суму повернення, а повернення невикористаного залишку цільової субсидії "Інші доходи" зі знаком "мінус".

Як випливає з прикладу, цільова субсидія витрачена в повному обсязі, отже, залишок підлягає відображенню бюджетним установою у Балансі (ф. 0503730) - див. таблицю 6. Відображення операцій із цільовими субсидіями у Звіті (ф. 0503721) представлено у таблиці 7.

Важливо відзначити обов'язкову відповідність показників обліку в частині невикористаного установою залишку субсидії на інші цілі, відображеного в бухгалтерському обліку на рахунку 5 205 81 000 «Розрахунки з платниками інших доходів» (5 205 80 000 Засновником у бюджетному обліку на рахунку 120641000 «Розрахунки за авансовими безоплатними перерахуваннями державним і муніципальним організаціям». Крім того, зазначеним показникам обліку повинні відповідати дані, відображені установою у звіті про витрачання субсидій та у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

Для субсидій, одержуваних держустановою на конкретні цілі, важливим є правильне оформлення та облік. Це допоможе уникнути серйозного порушення – нецільового використання бюджетного фінансування. Ми розповідаємо, як правильно скласти заявку, угоду із засновником, сформувати відомості про цільові субсидії.

Розглянемо правила відображення в обліку нарахування, надходження та витрачання виділених засновником коштів, а також повернення невикористаних залишків.

Код субсидії на інші цілі 2018

Фінансування, що надходить бюджетним та автономним установам, можна поділити на дві категорії:

1. Кошти, виділені виконання держзавдання, розраховані з урахуванням нормативних витрат за надання держпослуг.
2. Кошти, надані певні мети виходячи з ст.78.1 БК РФ. Їхня сума не залежить від обсягу виконаних послуг. Напрями використання регламентуються нормативними актами.

У наказі Мінфіну 226н від 13.12.2017 року встановлено коди цільових субсидій на 2018 рік, що виділяються з федерального бюджету.

1. Виплати фізособам.
2. Заходи щодо змісту федерального имущества.
3. Набуття НФА.
4. Капвкладення та інші операції з нерухомістю.
5. Заходи з цивільної оборони, попередження надзвичайних ситуацій та усунення їх наслідків.
6. Заходи щодо охорони здоров'я населення.
7. Інші витрати.

З переліку цільових субсидій на 2018 рік наказом виключено кошти на забезпечення діяльності органу влади, який виконує функції засновника. Для установ, які отримують кошти з регіональних чи муніципальних бюджетів, напрями можливого цільового фінансування затверджуються місцевими нормативними актами.

Заявка на виділення цільової субсидії

Щоб отримати гроші на певні цілі, бюджетна або автономна установа має скласти та надіслати на адресу засновника заявку з додатком необхідних розрахунків та обґрунтувань. Уніфікованого бланку для цього документа не передбачено. Міністерства та інші структури, у яких перебувають держустанови, своїми наказами визначають форму заявки, способи та терміни її надання, порядок розгляду та затвердження. У документі, що направляється, обов'язково повинні міститися такі реквізити:

• номер заявки;
• дата надання;
• рік виділення цільового фінансування;
• повне найменування, ІПН, КПП одержувача;
• вид та код субсидії на інші цілі відповідно до затверджених переліків;
• підстави виділення коштів;
• відомості про фінансований захід або об'єкт нерухомості;
• потреба у грошових коштах у рублях;
• підписи керівника та головного бухгалтера.

Якщо в межах одного виду субсидії існує потреба у фінансуванні кількох заходів або об'єктів нерухомості, заявку можна оформити у вигляді списку із зазначенням витрат на кожну позицію та підсумкову суму.

Порушення вимог законодавства щодо цільової субсидії чи грантів погано позначиться на репутації установи та її керівника перед тим органом державної (муніципальної) влади, який їх виділив...

Зі статті журналу:

Угода або договір про надання субсидії на інші цілі

Фінансування автономних та бюджетних організацій здійснюється засновниками відповідно до підписаних договорів про виділення коштів. Для угод щодо цільових субсидій, що надаються з федерального бюджету, з 2017 року діє типова форма, затверджена наказом Мінфіну 197н від 31.10.2016 року. Вона містить такі розділи:

1. Предмет угоди – найменування, ціль та код субсидії.
2. Умови надання та фінансове забезпечення. Вказується загальний розмір фінансування та суми щорічних виплат, але не більш ніж на термін прийняття федерального бюджету. Проставляється код бюджетної класифікації, яким виступаючим у ролі ПБС засновником отримані ЛБО на субсидії.
3. Порядок перерахунку. У розділі вказуються особовий рахунок, відкритий установі у казначействі, або розрахунковий кредитної організації.
4. Взаємодія та відповідальність сторін. Прописуються права та обов'язки засновника та держустанови, що виникають при наданні, отриманні та використанні субсидії.
5. Заключні положення. Передбачають випадки можливого розірвання чи зміни угоди, термін дії, способи обміну документами та інше.
6. Платіжні реквізити та підписи сторін.

Місцеві органи влади розробляють свої типові форми або використовують затверджену Мінфіном. До договору передбачено низку додатків: перелік субсидій, графік перерахувань, звіт про використання. За необхідності внесення змін складається додаткова угода.

Перелік цільових субсидій на 2018 рік

Органи державної влади, що здійснюють функції засновників, щорічно затверджують актуальний для своєї сфери перелік субсидій. Форма для цього документа (0501015 за ОКУД) затверджена Мінфіном у наказі 140н від 27.12.13 року у додатку 3 та містить такі реквізити:

• найменування засновника;
• найменування фінансового органу, що веде особові рахунки для операцій із цільовими коштами;
• рівень бюджету;
• найменування субсидії;
• код субсидії на інші цілі 2018 року;
• видаткові КБК, для точного визначення коду скористайтесь ;
• найменування, дата та номер нормативного акта, на підставі якого виділяються кошти.

Примірник документа отримує фінансовий орган, який проводитиме операції з особових рахунків для цільових коштів.

Облік субсидій на інші цілі бюджетною установою

В обліку бюджетних установ для проведення операцій із коштами, виділеними на певні цілі, використовуються:

• код виду фінансового забезпечення «5» відповідно до п. 21;
• КОСГУ 183 на підставі редакції від 22.06.2018 року;
• відповідні балансові рахунки із додатка №1.

Бухгалтерські проведення з прийняття та виконання грошових зобов'язань за цільовими субсидіями наведено у таблиці.

Нарахування субсидії на інші цілі

Доходи від отримання цільової субсидії нараховуються у сумі вироблених установою витрат. Звіт про використання коштів за призначенням є підставою для бухгалтерського проведення.

Відомості про операції з цільовими субсидіями 2018

Не пізніше десяти днів з моменту підписання угоди з засновником держустанова має сформувати документ «Відомості про операції з цільовими субсидіями». Форму 0501016 по ОКУД наведено у додатку №1 до наказу Мінфіну 226н. У заголовній частині проставляються найменування організації-одержувача, засновника, фінансового органу. У табличній частині за кожною укладеною угодою зазначаються:

• найменування та код субсидії;
• дата та номер угоди;
• аналітичні коди надходжень (код підвиду доходів) та виплат (код виду витрат);
• сума допустимого для використання залишку цільових коштів;
• сума поверненої дебіторської заборгованості минулих років, дозволеної для використання;
• сума запланованих надходжень у поточному фінансовому році;
• передбачувані виплати.

Якщо організації надано кілька субсидій, вони включаються до однієї форми, яка затверджується засновником. Для одержувачів цільових коштів з федерального бюджету відомості формуються у системі. Фахівці фінансового органу (казначейства), які відкривають особові рахунки та здійснюють казначейський супровід, перевіряють наявність зазначених у відомостях видів субсидій у переліку, затвердженому на фінансовий рік.

Акт цільового використання субсидій

Контроль за витрачанням виділених на інші цілі коштів здійснюють засновник та органи державного фінансового контролю. Міністерствами та відомствами затверджуються методичні рекомендації щодо розрахунку цільових показників результативності надання субсидій у різних сферах діяльності. У угодах передбачено право засновника вимагати від організації-одержувача разову та періодичну звітність про витрачання коштів.

За результатами роботи контролюючих органів складається акт перевірки, що містить такі відомості про контрольний захід:

• основу для проведення;
• ціль;
• об'єкт та період перевірки;
• перелік застосовуваних нормативних актів;
• обґрунтованість та законність виділення цільового фінансування;
• аналіз використання отриманих коштів у напрямах;
• висновки та рекомендації.

Найсерйозніше порушення, яке може виявити перевірка – нецільове використання. Це придбання товарів, робіт та послуг, що не відповідають цілям виділення субсидії, зазначеним у угоді. Для організації сума штрафу за подібне порушення становить від 5% до 25% від суми, витраченої не за призначенням.

Повернення цільової субсидії поточного року

Якщо після виконання всіх необхідних витрат на особовому рахунку залишилися цільові засоби, які слід повернути засновнику, виконується проведення.

Повернення цільової субсидії минулих років проведення

Порядок відображення перерахування цільових коштів за минулі роки у доход бюджету визначено у листі Мінфіну РФ від 01.04.2016 № 02-06-07/19436. Бухгалтерські проводки формуються залежно від причини повернення:

• залишилися невикористані кошти на особовому рахунку;
• виявлено нецільове використання.

Якщо початку року у балансі держустанови відображено залишок коштів у рахунку 520581000, виконуються такі проводки.

Якщо виявлено нецільове використання виділеної субсидії та прийнято рішення про повернення, ця операція оформляється такими проводками.

Державні структури, відповідальні розробки регламенту надання субсидій, перелічені у ст. 78.1 БК РФ. Установи можуть отримувати субсидовані ним ресурси для виконання певних державних завдань або досягнення певних цілей. У першому випадку організація зобов'язується за підсумками фінансового періоду звітувати у використанні виділених їй коштів та ступеня готовності завдання. За наявності законодавчо затверджених умов незатребувані кошти мають бути повернені до бюджету.

Процедура відшкодування субсидій до бюджету

Субсидії, виділені для реалізації плану держзавдання, можуть бути витрачені за результатами року частково. Залишок коштів спрямовується назад до бюджету або переноситься на новий фінансовий рік. Для продовження терміну користування грошима необхідно дотриматися головної умови – виконати завдання.

ДОВІДКОВО!П. 17 ст. 30 закону №83-ФЗ від 8 травня 2010 р. дозволяє вважати держзавдання виконаним, якщо відхилення у досягненні показників не мають суттєвого значення.

За невідповідності значень досягнутих показників рівню заявлених залишків сум субсидій підлягає поверненню до бюджету.

Цільові субсидії стягуються до бюджету за наявності однієї з двох ситуацій:

• ресурси були витрачені;
• гроші було витрачено, але з порушенням їх цільового призначення.

У другому випадку треба буде повернути ту суму коштів, яку використовували врозріз поставленим цілям. Правові норми систематизовані у Листі, виданому Мінфіном 1 квітня 2016 р., № 02-06-07/19436.

Невикористані залишки виділених коштів у рамках програми субсидування можуть бути повернені до бюджету або продовжувати витрачатися наступного року. Для отримання дозволу на подальше користування ресурсами треба отримати позитивне рішення від відповідного державного органу. Важливою умовою збереження виділених грошей є необхідність у їх освоєнні у повній сумі та актуальність запланованих заходів у майбутньому фінансовому році. Цілі витрачання не повинні бути змінені – вони залишаються незмінними.

ВАЖЛИВО! Стягнення субсидованих коштів провадиться через органи казначейства, які зараховують залишки, що повертаються, до бюджету відповідного рівня.

Умови повернення

Дати повернення коштів та порядок реалізації цієї операції затверджуються регіональними та місцевими нормативними актами. Схема визначення обсягу грошей, що підлягають стягненню, представлена ​​кількома етапами:

1. До 1 липня у наступному фінансовому річному періоді за установою закріплено обов'язок представляти у відділення казначейства, в якому відкрито для цільового фінансування особовий рахунок, форму 0501016. Цей документ відображає інформацію про операції, що провадяться в рамках освоєння коштів цільового субсидування. Звіт затверджується органом, що володіє функціями та набором прав засновника. Суми, допущені до освоєння в наступному фінансовому періоді на колишні цілі, зазначаються у графі 6. Численні значення, що наводяться, повинні бути попередньо узгоджені з засновником.
2. За відсутності у казначействі станом на вечір 30 червня звіту форми 0501016 від конкретної установи з його особового рахунку залишки субсидій переводять до бюджету. Дата здійснення операції буде відповідати першому робочому дню в липні.

Перевірка цільового використання коштів субсидування потрібна державним структурам для своєчасного виявлення порушників бюджетного процесу та зупинення їхньої незаконної діяльності на початковому етапі. Для вирішення цього завдання та запобігання фінансовим махінаціям застосовується система контрольних перевірок. Одним із її елементів є акт перевірки на відповідність напрямків витрачання коштів заявленим цілям.

У перевірочних актах зазначається комплекс даних:

• обґрунтування необхідності ініціації перевірочних заходів;
• тематику перевірки;
• коло питань, відповіді на які повинні знайти особи, що перевіряють;
• відомості, що ідентифікують інспекторів, які проводять контрольні дії;
• загальна інформація про організацію, яка отримала цільове фінансування у формі субсидії, діяльність якої потребує перевірки;
• перераховуються документи, що стали підставою виділення бюджетних ресурсів конкретному підприємству;
• нормативна база;
• спрямування витрат, які були погоджені з органом, що виплачує гроші за субсидією на користь установи-одержувача;
• список фактичних витрат на субсидії;
• зіставлення цілей, заявлених на етапі узгодження необхідності виділення фінансування, з напрямками вироблених за фактом витрат;
• оцінка ефективності здійснених заходів;
• визнання використання грошей цільовим чи нецільовим.

При виявленні порушень у формі нецільового витрачання бюджетного ресурсу на посадових та юридичних осіб буде накладено адміністративне покарання за ст. 15.14 КпАП РФ. Виділену раніше субсидію установа має повернути до бюджету, який надав гроші. Поверненню підлягає як сума залишку, а й ті кошти, витрачені з порушенням умов угоди.

Як відобразити в обліку

У разі утворення залишків від цільових субсидій, які були надані установі у попередньому періоді, незатребувані суми мають бути повернені на рахунки бюджету. Порядок відображення таких операцій описано у Листі Мінфіну від 1 квітня 2016 р. №02-06-07/19436. Алгоритм дій спрямовано реалізацію таких етапів:

1. Визначення фактичного обсягу залишку коштів, що залишилися невикористаними за цільовими програмами у фінансовому періоді.
2. Відображення субсидованих ресурсів у сумі їх залишку, що підлягає поверненню чи стягненню до бюджету, у складі заборгованості.
3. Перерахування коштів у казначейський рахунок бюджету.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Підприємство, яке не використало в повному обсязі цільову субсидію, має повернути залишок у поточному періоді. Якщо цього не буде зроблено, суму буде стягнуто примусово наступного року.

При самостійному поверненні невитрачених ресурсів до дати закінчення поточного фінансового терміну бюджетна установа відображає операцію кореспонденцією між Д5.205.81.560 та К5.201.11.610. Кредитується і 17 рахунок позабалансового типу (за КОСГУ 180). Автономні організації в обліку формують такі записи:

• Д5.205.80.000 – К5.201.11.000;
• у позабалансовому обліку К17 (за КОСГУ 180).

У ситуаціях із переходом залишків на новий фінансовий рік ці суми мають бути показані не лише проводками, а й у звітній документації. Точний обсяг залишків грошей за цим видом фінансування треба відобразити у балансовій формі 0503730 та занести у фінансові результати бланку 0503721.

У звіті для узагальнення інформації про виконання плану ФХД уніфікованої форми 0503737 дані наводяться відповідно до норм Наказу Мінфіну від 25 березня 2011 р. № 33н. Залишки коштів із числа цільового субсидування, здійсненого в минулих періодах, заносяться до третього розділу в комірку за рядком 592. Характерна особливість – значення суми вписується зі знаком «мінус». Дані дублюються у графі за рядком 910, що знаходиться у 4 розділі звіту.

В обліковій документації бюджетні організації формують записи:

• між Д5.205.81.560 та К5.303.05.730 – проведення складається в момент нарахування заборгованості перед бюджетом з нереалізованого повернення коштів з отриманого минулого року обсягу субсидій;
• при перерахуванні залишків через казначейство кошти будуть зараховані в дохід певного рівня бюджету, відправник залишків оформляє операцію через дебетування 5.303.05.830 та кредитування 5.201.11.610, за кредитом проходитиме сума та у позабалансовому 18 рахунку (по КОСГУ 6).

Для автономних установ зобов'язання щодо перерахування субсидій цільового типу у сумі їх залишку з минулих років відображається кореспонденцією за участю Д5.205.80.000 та К5.303.05.000. Після переказу коштів цей факт фіксує дебетовий оборот за 5.303.05.000 та кредитовий рух за 5.201.11.000, кредитування у сумі операції 18 рахунки позабалансового типу (по КОСГУ 610).

У даних бухгалтерського обліку розподіл цільових субсидій на рахунках провадиться з урахуванням їх призначення:

• КФО 5 показуються суми субсидій для інших цілей;
• по КФО 6 відображаються операції з субсидій, виділених на капітальні вкладення.

Приклади проводок із субсидіями за капітальними вкладеннями

Організація зафіксувала залишок субсидії минулий період сумі 85 000 крб. Одержувач грошей заявив про необхідність виділення коштів на ці цілі й у новому році. З засновником був узгоджений обсяг фінансування 44 000 руб. Ці кошти залишаються у підприємства, а різниця між залишком та оновленим розміром субсидії у рамках нового фінансування має бути повернена на рахунки бюджету.

В обліку комплекс операцій буде відображено через такі кореспонденції:

• Д 6.205.81.560 - До 6.303.05.730 із зазначенням суми 85 000 руб. у разі відображення залишків за минулі роки;
• Д 6.303.05.830 - До 6.205.81.660 у розмірі 44 000 руб. – цим проведенням заборгованість перед бюджетним органом була скоригована у бік зменшення для уточнення залишку, що підлягає поверненню;
• Д 6.303.05.830 – До 6.201.11.610 – під час перерахування сум стягнення.

• Повернення коштів субсидії у доход бюджету здійснюється у 2017 році. Повернення здійснюється як щодо залишків субсидії минулого року (2016), так і коштів субсидії поточного року (2017). Муніципальне завдання виконане. Як відобразити у бухгалтерському обліку бюджетних (автономних) установ та у бюджетному обліку засновника операції з повернення залишку субсидії на виконання муніципального завдання поточного року та економії субсидії, що утворилися в результаті зміни типу установи на казенну? Як ця ситуація позначиться у Звіті про рух коштів (форма 0503123)?

Відповідно до абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ у бюджетах передбачаються субсидії бюджетним та автономним установам на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання. Субсидії розраховуються з урахуванням нормативних витрат на надання державних (муніципальних) послуг фізичним та (або) юридичним особам та нормативних витрат на утримання майна.

Положення про формування державного завдання на надання державних послуг (виконання робіт) щодо федеральних державних установ та фінансове забезпечення виконання державного завдання затверджено постановою Уряду РФ від 26.06.2015 № 640 (далі – Постанова № 640). В силу п. 44 Постанови № 640 протягом фінансового року субсидія надається на підставі угоди, укладеної засновником з бюджетною або автономною установою відповідно до типової форми, затв. Мінфіном Росії (далі – угода). Угода визначає права, обов'язки та відповідальність сторін, у т.ч. обсяг та періодичність перерахування субсидії протягом фінансового року.

Відповідно до ч. 17 ст. 30 Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗ федеральними законами, законами суб'єктів РФ, муніципальними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень може бути передбачений повернення до бюджету залишків субсидій на фінансове забезпечення виконання завдання, наданих у минулому звітному періоді, в обсязі, досягнутим показниками державного (муніципального) завдання.

Бухгалтерський облік

Порядок відображення розрахунків засновника з бюджетними або автономними установами щодо повернення залишків субсидії регламентуються:

• інструкцією, утв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н);
• інструкцією, утв. наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н.

Відповідно до пп. 197, 199 Інструкції № 157н повернення залишків субсидії на виконання державного (муніципального) завдання відображається у кореспонденції з рахунком 120531000 «Розрахунки з платниками доходів від надання платних робіт, послуг».

Відповідно до вказівок, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н, для відображення доходів щодо компенсації витрат держави застосовується стаття 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" КОСГУ.

Суми повернення до бюджету коштів, наданих у минулі роки підвідомчим бюджетним та автономним установам на фінансове забезпечення виконання державних завдань, у зв'язку з невиконанням завдання підлягають відображенню за такими кодами бюджетної класифікації доходів бюджету:

• 000 1 13 02992 02 0000 130 - при зарахуванні до бюджету суб'єкта РФ (лист Мінфіну Росії від 29.04.2016 № 02-05-11/25399).
• 000 1 13 02991 01 0400 130 - прні зарахування до федерального бюджету (лист Мінфіну Росії від 14.01.2016 № 02-01-09/787).

Документальне оформлення

Відповідно до методичних вказівок щодо застосування форм первинних облікових документів, утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н, нарахування заборгованості щодо повернення до бюджету залишку субсидії може оформлятися Бухгалтерською довідкою (ф. 0504833). Аналітичний облік розрахунків із установами щодо повернення залишків субсидії ведеться в Журналі операцій розрахунків із дебіторами за доходами (ф. 0504071).

Надходження сум повернення на особовий рахунок відображається на підставі документів, що додаються до Виписки з особового рахунку адміністратора доходів бюджету (ф. 0531761).

Повернення залишків субсидії виконання державного (муніципального) завдання (БГУ ред. 1.0)

Повернення залишків субсидії виконання державного (муніципального) завдання (БДУ ред. 2.0)

Повернення субсидій до бюджетної установи

Дата публікації 02.02.2018

Використано реліз 2.0.53.42

Повернення до бюджету залишку цільової субсидії минулих років

Бюджетна установа «Центр олімпійської підготовки» станом на початок року залишила невикористаний залишок субсидії на інші цілі. Залишок субсидії перерахований у доход бюджету.

Вхідний
Вихідний
Внутрішній

Заявка на повернення (ф. 0531803)

Витяг з окремого особового рахунку бюджетної (автономної) установи (ф. 0531964)

Додаток до Виписки з окремого особового рахунку бюджетної (автономної) установи (ф. 0531968)

1. Нарахування заборгованості щодо повернення до бюджету залишку цільової субсидії

1.1. Для нарахування заборгованості щодо повернення до бюджету залишку цільової субсидії використовується документ Операція (бухгалтерська)- Рис. 1.

1.2. Для коректного відображення операцій та формування первинних облікових документів необхідно врахувати такі моменти (рис. 2):

1.3. Після проведення документа Операція (бухгалтерська)за кнопкою печатка(Мал. 2) можна роздрукувати Бухгалтерську довідкуза ф. 0504833 (рис. 3).

2. Перерахування залишку цільової субсидії до бюджету

2.1. Для оформлення перерахування залишку цільової субсидії минулих років до бюджету використовується документ Заявка на повернення(Мал. 4).

2.2. Для коректного відображення операцій та формування первинних облікових документів необхідно врахувати такі моменти (рис. 5):

• вказати реквізити, необхідні для формування друкованої форми Заявки на повернення: КФО, КБК, КОСГУ.
• Договір чи інша підстава виникнення зобов'язань- Вибирається угода про надання субсидії.

2.3. На закладці Бухгалтерська операція(рис. 6) вибираються такі реквізити:

• Типова операція:Повернення (відшкодування) надмірно отриманих доходів.
• Рахунок розрахунків:обираємо 205.00 для подальшого його редагування внаслідок проведення документа.
• Рахунок кредиту: 201.11.

2.4. Для проведення документа за допомогою гіперпосилання необхідно змінити статус документа вручну (рис. 7).

2.5. Під час проведення документа програма автоматично формує записи у кореспонденції з рахунком розрахунків 205.00 «Розрахунки за доходами» та позабалансовим рахунком 17.01. Для редагування проводки заходимо у результат проведення документа (рис. 6) натискаємо на гіперпосилання «Змінити»(рис. 8), у вікні, що відкрилося, вибираємо «Проведення відредаговано вручну»та натискаємо кнопку "Встановити режим".

2.6. В результаті проведення документа вказуємо у першому рядку у кореспонденції рахунків за дебетом рахунок 303.05.830 із Субконто 1 Дт «Повернення субсидії минулих років» із довідника «Види податків та платежів», попередньо створивши вказану позицію. У другому рядку змінюємо позабалансовий рахунок 17.01 на 18.01 . Потім записуємо проводки, що вийшли, натиснувши на піктограму «Записати проводки»(Рис. 9).

2.7. Після збереження документа Заявка на поверненняможна роздрукувати Заявку на повернення(Ф. 0531803).

2.8. Після проведення документа можна надрукувати Бухгалтерську довідкуза ф. 0504833 (рис. 10).

Відображення повернення субсидій та дебіторської заборгованості минулих років в обліку та звітності бюджетної (автономної) установи.

Питання:
Просимо Вас проконсультувати з питання оформлення документів щодо повернення субсидій минулих років та дебіторської заборгованості минулих років. Які позабалансові рахунки беруть участь у даних операціях? Відображення повернень у ф. 0503737 та ф. 0503723?
Відобразили операції з повернення субсидій минулих років та дебіторську заборгованість минулих років відповідно до статті «Формування квартальної бухгалтерської звітності бюджетних та автономних установ у 2016 р.» .

Однак у теханалізі помилка.

Допоможіть усунути помилку.

Відповідь:
За загальним правилом надходження (повернення) доходів на рахунок 20100 (21003)відображається паралельно на позабалансовому рахунку 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи» (Пункт 365 Інструкції із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, далі - Інструкція № 157н).Перерахування (виплати) коштів з рахунку 201 00(210 03) та відновлення виплат відображається паралельно на рахунку 18 «Вибуття коштів з рахунків установи»(Пункт 367 Інструкції № 157н).

В програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8»надходження доходів відбивається по дебету рахунки 17 за кодами доходів, повернення доходів – за кредитом рахунки 17 за тими самими кодами доходів. Виплати відображаються за кредитом рахунки 18 за кодами витрат, відновлення витрат – за дебетом рахунку 18 за тими самими кодами витрат.

У поточній редакції наказу Мінфіну Росії від 17.12.2015 № 199н пункт 44.1 не містить подібних рекомендацій, оскільки це положення включено наказом Мінфіну Росії від 01.03.2016 № 16н до Інструкції № 157н (підп. «а» п. 3). Відповідно до абзацу 2 пункту 365 Інструкції № 157н рахунок 17«Надходження грошових коштів на рахунки установи» застосовується«і для облікуустановами операцій з повернення дебіторської заборгованості з витрат минулих років».

За аналогією в Обліковій політиці установи можна закріпити, що рахунок 18 «Вибуття коштів з рахунків установи» застосовується для відображення повернення субсидій минулого року, оскільки немає іншої аналітичної ознаки, за якою можна виділити обороти щодо повернення доходів поточного року від повернення доходів минулих років.

Для складання Звіту про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності (ф. 0503737) у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» застосовується регламентований звіт « Ф. 0503737, Звіт про виконання плану ФХД (діє з 01.01.2016) Правило 737 (2016).

Правилом 737 (2016)передбачено відображення у рядку 591 Звіту (ф. 0503737) оборотів щодо відновлення дебіторської заборгованості минулих років (відновлення касових витрат минулих років), врахованих за дебетом рахунку 17 за видами витрат, а також відображення у рядку 592 Звіту3 залишків субсидій минулих років, врахованих за кредитом рахунки 18 за статтями аналітичної групи підвиду доходів, аналогічно формуються рядки 950, 910 у розділі 4, а в розділах 1 та 2 ці обороти не враховуються.

Для складання Звіту про рух коштів установи (ф. 0503723) у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» застосовується регламентований звіт » Ф. 0503723, Звіт про рух коштів установи“. Для автозаповнення звіту за даними бухгалтерського обліку у 2016 р. застосовується Правило 723.

Правилом 723передбачено відображення у рядку 421 Звіту (ф. 0503723) оборотів щодо відновлення дебіторської заборгованості минулих років (відновлення касових витрат минулих років), врахованих за дебетом рахунку 17 за видами витрат, а також відображення у рядку 422 Звіту 3 залишків субсидій минулих років, врахованих за кредитом рахунки 18 за статтями аналітичної групи підвиду доходів.

Повернення коштів субсидії у доход бюджету здійснюється у 2017 році. Повернення здійснюється як щодо залишків субсидії минулого року (2016), так і коштів субсидії поточного року (2017). Муніципальне завдання виконане. Як відобразити у бухгалтерському обліку бюджетних (автономних) установ та у бюджетному обліку засновника операції з повернення залишку субсидії на виконання муніципального завдання поточного року та економії субсидії, що утворилися в результаті зміни типу установи на казенну? Як ця ситуація позначиться у Звіті про рух коштів (форма 0503123)?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Варіант відображення у бухгалтерському обліку бюджетних (автономних) установ, бюджетному обліку засновника, а також у Звіті про рух грошових коштів (ф. 0503123) повернення невикористаних субсидій на виконання муніципального завдання внаслідок зміни типу установи на казенне залежить від періоду, в якому такий здійснюється.

Обґрунтування висновку:
Недосягнення об'ємних показників державного (муніципального) завдання є єдиним підставою повернення залишку субсидії виконання завдання минулих років, передбаченим положеннями год. 17 ст. 30 Федерального закону від 08.05.2010 N 83-ФЗ, год. 3.17 ст. 2 Федерального закону від 03.11.2006 N 174-ФЗ.
Водночас у разі зміни типу установи з бюджетного (автономного) на казенне протягом фінансового року можна говорити про дострокове припинення виконання завдання. Зокрема, на федеральному рівні передбачено, що при достроковому припиненні виконання державного завдання за встановленими в ньому підставами невикористані залишки субсидії у розмірі, що відповідає показникам, що характеризує обсяг ненаданих державних послуг (невиконаних робіт), підлягають перерахуванню до федерального бюджету та враховуються у порядку, встановленому для врахування сум повернення дебіторської заборгованості. Крім того, невикористані залишки субсидії підлягають поверненню та при достроковому припиненні виконання державного завдання у зв'язку з реорганізацією установи (п. 41 Постанови Уряду РФ від 26.06.2015 N 640 «Про порядок формування державного завдання на надання державних послуг (виконання робіт) щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання»).
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з повернення до бюджету залишків невикористаних субсидій, наданих бюджетним (автономним) установам на фінансове забезпечення виконання державних (муніципальних) завдань, що утворилися у зв'язку з недосягненням встановлених показників, визначено Інструкцією, затвердженою наказом Мінфіну від 11.12. 174н (далі - Інструкція N 174н), та Інструкцією, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н (далі - Інструкція N 183н).
При цьому кореспонденції з обліку повернення коштів економії субсидії, що утворилася за підсумками виконання державного (муніципального) завдання, у тому числі і за зміни типу установи на казенну, зазначеними інструкціями не визначено. У зв'язку з чим у разі виникнення в установи такої підстави порядок відображення відповідних операцій необхідно погодити відповідно до п. 4 Інструкції N 174н, п. 5 Інструкції N 183н та закріпити у межах облікової політики. Зазначимо, що дані кореспонденції не повинні суперечити положенням діючих інструкцій із бухгалтерського (бюджетного) обліку та забезпечувати коректне формування звітності.
Ключовим моментом при визначенні варіанта відображення ситуації в обліку буде класифікація коштів, що повертаються, як залишок субсидії (якщо йдеться про кошти минулого року) або як відновлення касової витрати (якщо говоримо про повернення субсидії, наданої в поточному році).
Бухгалтерські записи для відображення повернення до доходу бюджету залишків невикористаних субсидій, наданих установам на фінансове забезпечення виконання завдань, у тому числі при поверненні коштів цієї субсидії у зв'язку з недосягненням встановлених завданням показників, що характеризують обсяг послуг (робіт), на підставі звітів про виконання завдання, представлених засновникам, наведені в абзаці 9 п. 152 Інструкції N 174н, абзаці 9 п. 180 Інструкції N 183н.
Вважаємо, що така кореспонденція може бути застосована для відображення повернення субсидії на виконання муніципального завдання при зміні типу установи на казенне, коли йдеться про залишок субсидії, що склалася початку року (економії).
В обліку засновника нарахування повернення до доходу бюджету коштів субсидії на виконання муніципального завдання та їх надходження відображаються відповідно до абзаців 9, 18 п. 78 Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.
Якщо ж йдеться про повернення коштів субсидії на виконання муніципального завдання, наданих установі в поточному році, то він може розглядатися у бюджетному обліку засновника як відновлення касової виплати. А зменшення обов'язку засновника з перерахування субсидії на виконання муніципального завдання може бути відображено у бюджетному обліку методом «Червоне сторона».
Враховуючи ту обставину, що бухгалтерський облік у бюджетних та автономних установах ведеться методом нарахування (п. 16 Федерального стандарту "Концептуальні основи.", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 256н, п. 3 Інструкції N 157н), відповідно до своєї облікової політ установа може відображати нарахування доходів за видом фінозабезпечення "4" на підставі Угоди про надання субсидії. При цьому у складі доходів одразу визнається вся сума субсидії, яка згідно з Угодою підлягає перерахуванню на особовий рахунок (рахунок) установи протягом фінансового року.
Отже, зменшення доходу бюджетного (автономного) установи внаслідок повернення до доходу бюджету субсидії на виконання муніципального завдання при зміні типу установи на казенне може бути відображено у бухгалтерському обліку аналогічною до нарахування записом, виконаною способом «Червоне сторно».
На підставі викладеного аналізована ситуація може бути відображена таким чином:
При поверненні залишку субсидії, що утворився на кінець року:
1. Дебет КДБ 120531560 Кредит КДБ 140110130 - відображено нарахування доходу у вигляді повернення залишків невикористаних субсидій на виконання муніципального завдання;
2. Дебет КДБ 121002130 Кредит КДБ 120531660 - відображено надходження залишків невикористаних субсидій на виконання муніципального завдання.
1. Дебет 4 401 10 130 (4 401 10 130) Кредит 4 303 05 730 (4 303 05 000) — відображено віднесення на зменшення фінансового результату суми кредиторської заборгованості з повернення в дохід бюджету залишку невикористання;
2. Дебет 430305830 (430305000) Кредит 4201 11610 (4201 11000),
з одночасним збільшенням позабалансового рахунку 18 (130 АнКВС, 610 КОСГУ) - відображено перерахування невикористаного залишку коштів субсидії у доход бюджету.
При поверненні субсидії, наданої цього року:
У бюджетному обліку засновника:
1. Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 - методом «Червоне сторно» відображено зменшення обов'язку засновника з перерахування субсидії на виконання муніципального завдання бюджетному (автономному) установі;
2. Дебет КРБ 130405241 Кредит КРБ 130241730 - на особовий рахунок засновника відновлено перерахована раніше субсидія на виконання муніципального завдання.
У бухгалтерському обліку бюджетних (автономних)*(1) установ:
1. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 401 10 130 (4 401 10 130) - способом «Червоне сторно» відображена коригування нарахування доходів у вигляді субсидії на виконання муниципального2;
2. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
з одночасним зменшенням позабалансового рахунку 17 (130 АнКВС, 130 КОСГУ) - відображено повернення коштів субсидії на виконання муніципального завдання поточного 2017 року.
Форма Звіту про рух грошових коштів (ф. 0503123) та інструкція щодо її заповнення затверджені наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 N 191н (далі – Звіт (ф. 0503123), Інструкція N 191н).
Положеннями Інструкції N 191н прямо передбачено відображення суми повернення залишків субсидій минулих років на виконання державного (муніципального) завдання, що утворилися у зв'язку з недосягненням показників його обсягу:
- у графі 4 за рядком 421 розділу 3 "Зміна залишків коштів" (показник відображається зі знаком "мінус");
— у графі 5 за рядком 980 «Повернення дебіторської заборгованості минулих років» розділу 4 «Аналітична інформація щодо вибуття» (показник відображається у позитивному значенні).
При цьому зазначені надходження у розділі 1 «Надходження» Звіту (ф. 0503123) не відображаються (п. 149 Інструкції N 191н, п. 1.2.1 листа Мінфіну Росії та Федерального казначейства від 07.04.2017 NN 02-07-07 07-04-05/02-308).
У той самий час, коли здійснюється повернення коштів субсидії протягом року через зміну типу установи на казенне, Звіт (ф. 0503123) формується в такий спосіб. Надходження у частині повернення бюджетними (автономними) установами коштів субсидії відобразиться у розділі 2 «Вибуття» за рядками 261, 501 грн. 4 зі знаком "мінус" (п.п. 149, 150 Інструкції N 191н). А також за графою 5 рядка 900 Звіту (ф. 0503123) зі знаком "мінус" (п. 150.2 Інструкції N 191н).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Кірєєва Ганна

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Суховерхова Антоніна

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Субсидія на інші цілі бюджетній установі (цільові субсидії)

Статті на тему

Бюджетні та автономні установи одержують від своїх засновників субсидії на інші цілі. Розповімо, як дізнатися код субсидії на інші цілі 2018 року, відобразити субсидію бюджетній установі, не допустити нецільового використання та повернути залишки.

Код субсидії на інші цілі 2018

Цільова субсидія – це засоби досягнення конкретних цілей. Щоб класифікувати цілі, використовуються відповідні коди. Для установ, що фінансуються з федерального бюджету, наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 № 72н затверджено вісімдесят п'ять кодів, які поділені на вісім великих груп за напрямками витрат:

• 01 – виплати для фізосіб;
• 02 – утримання майна;
• 03 – покупка НФА;
• 04 – капвкладення у нерухоме майно;
• 05 – мобілізаційна робота, ліквідація НС, цивільна оборона;
• 06 – витрати на охорону здоров'я;
• 07 – діяльність органу влади;
• 08 – інші витрати.

Наприклад, за кодом 01-07 надходять кошти з метою щомісячної компенсаційної виплати з оплати житлових приміщень, опалення та освітлення працівникам, а за кодом 03-99 – інші субсидії з метою придбання нефінансових активів. Тобто, за кодом можна зрозуміти цільовий характер витрат – на що можна витрачати гроші.

Для установ, які фінансуються з регіонального чи місцевого бюджету, затверджують інші коди.

Заявка на виділення цільової субсидії

Субсидії на інші цілі бюджетним або автономним установам надають за заявкою, яку розглядають при плануванні та складанні бюджету. Порядок подання заявки та її форму затверджує відповідне відомство. Як правило, у заявці є:

• номер та дата складання,
• найменування, ІПН/КПП
• підстава надання,
• призначення витрат (конкретні заходи тощо),
• сума,
• підписи відповідальних.

У заявці уважно вказуйте цільове призначення субсидії. Існує можливість, що гроші доведеться повернути. Це може статися у випадку, якщо призначення не підтвердиться під час перевірки.

Порушення вимог законодавства щодо цільової субсидії або грантів погано позначиться на репутації установи та її керівника перед органом державної (муніципальної) влади, який їх виділив.

Угода або договір про надання субсидії на інші цілі

Гроші надають на підставі укладеної угоди чи договору. У документі вказують:

• предмет,
• фінансове забезпечення витрат,
• порядок, умови та строки,
• порядок взаємодії сторін,
• цільові показники результативності надання субсидій,
• відповідальність,
• інші умови,
• заключні положення та реквізити сторін.

З федеральними установами засновник укладає угоду чи договір у системі "Електронний бюджет". Типову форму затвердив Мінфін Росії наказом від 31.10.2016 № 197н. Для регіональних та місцевих – форми затвердять органи влади на місцях.

Перелік цільових субсидій на 2018 рік

На федеральному рівні додатково до угоди засновник складає перелік у розрізі аналітичних кодів на відповідний рік (ф. 0501015). У 2018 році коди беріть із додатка 2 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 № 72н.

На регіональному рівні перелік затверджують держоргани, які є засновниками бюджетних (автономних) установ, на місцевому – місцеві органи влади.

Наприклад, за наказом Мінфіну Волгоградської області від 28.12.2012 № 459 орган виконавчої влади не пізніше 20 січня кожного року представляє перелік у розрізі кодів.

Облік субсидій на інші цілі бюджетною установою

У бухобліку кошти враховуйте на рахунку 205 00 «Розрахунки з доходів» КВФЗ 5 «Субсидії на інші цілі».

Засновник доводить гроші за видом витрат 612 "Субсидії бюджетним установам на інші цілі" та 622 "Субсидії автономним установам на інші цілі". У бухобліку та звітності витрати пройдуть за статтею КОСГУ 241.

Установа відображає гроші за статтею КОСГУ 180 «Інші доходи». Врахуйте у доходах на дату затвердження звіту про використання у сумі підтверджених витрат. В обліку зробіть проводки:

Надходження на особовий рахунок

Виконання за доходами

Інші типові проведення з обліку субсидій у бюджетних установах дивіться у довіднику Системи Держфінансу.

Затверджено планові призначення

Надходження на особовий рахунок

Забалансовий рахунок 17 (КОСУ 180)

Виконання за доходами

Нарахування субсидії на інші цілі

Нарахування доходів проводять у сумі підтверджених витрат на цільове використання коштів. Для цього установа подає звіт про цільове витрачання. Цей звіт – підстава для бухгалтерської довідки та нарахування доходу у бухобліку:

• бюджетній установі – Дп 5205 81560 Кт 5401 10180
• автономному – Дт 5 205 80 000 Кт 5 401 10 180

Відомості про операції з цільовими субсидіями 2018

Щоб проводити витрати, надайте інформацію у фінорган. У казначейство документ можна подати через СУФД-онлайн. Фінорган перевірить відповідність витрат до переліку. Після цього ухвалить рішення про санкціонування.

Федеральні бюджетні та автономні установи подають відомості про операції з цільовими субсидіями за формою та в порядку, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 № 72н.

На регіональному та місцевому рівнях діють свої нормативні акти. Наприклад, у Волгоградській області діє наказ від 28.12.2012 №459.

Акт перевірки цільового використання субсидій

Субсидії на інші цілі можна спрямувати лише на ті витрати, які передбачені угодою чи договором. Про це ніколи не можна забувати, оскільки витрати обов'язково перевірять. За підсумками контрольних заходів складається акт. Кожен акт перевірки містить:

• основу для перевірки,
• тема перевірки та перелік питань,
• інформація про посадових осіб, які проводять перевірку
• загальну інформацію про установу,
• підстава виділення (нормативний акт),
• напрямок витрачання коштів,
• напрямок використання матеріальних засобів,
• висновки про ефективність та цільове використання.

Якщо перевіряючі виявлять нецільове використання, це загрожує адміністративним покаранням (ст. 15.14 КоАП РФ):

• для співробітників - від 20 тис. руб. до 50 тис. руб. або дискваліфікація терміном від 1 до 3 років
• організацій – від 5 до 25% суми коштів, використаних за цільовим призначенням.

Крім того, угоди містять вимоги, що доведеться повернути надану суму, якщо цілі її використання не відповідають умовам.

Нецільовим використанням субсидії визнають витрати на оплату:

• товарів, робіт та послуг, не передбачених угодою,
• робіт, що не були виконані (наприклад, підписання актів про приймання ремонтних робіт до їх завершення).

Чи не знайшли відповідь на своє запитання?
Задайте його експертам "Системи Держфінанси"

Повернення цільової субсидії поточного року

Невикористані залишки цільових субсидій наприкінці року доведеться повернути. Наступного року ці кошти можуть передати назад на ті самі цілі. Але тільки якщо засновник вважає це за необхідне.

Якщо рішення про спрямування цих коштів не буде прийнято, вони будуть стягнуті. Теж станеться, якщо одержувач не подасть у встановлений відповідним порядком термін відомості про операції з цільовими субсидіями.

При поверненні коштів поточного року бухгалтерії слід зробити таке проведення:

www.budgetnik.ru

• Субсидії на інші цілі 2018 Згідно з абз. 1 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодексу РФ у бюджетах бюджетної системи РФ передбачаються субсидії бюджетним та автономним установам на фінансове забезпечення виконання ними державного [...]
• Держмита в 1С 8.3: приклади, проведення, відображення Проведення по держмиту в 1С 8.3 (як і в інших програмах): Дт 68.10 – Кт 51 Дт 91.2 (20, 26, 44, 08.4) – Кт 68.10 С . Наприклад, […]
• 1.5. КВАЛІФІКАЦІЯ ГРУПОВИХ ЗЛОЧИН Кримінальне законодавство України передбачає відповідальність за різні види групових злочинів. Тут ми розглянемо лише деякі загальні питання кваліфікації групових […]
• На підставі частини 7 ст. 83 Федерального закону від 05.04.2013 N 44-ФЗ "Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб" було проведено запит пропозицій на закупівлю […]
• Нарахування та оформлення відпускних у 1С ЗУП 8.3 (3.0) У програмі 1С ЗУП 8.3 (3.0) для нарахування та проведення відпустки використовується документ «Відпустка». За допомогою цього документа можна оформити та розрахувати основну щорічну відпустку, […]
• Як показала практика, запровадження цього виду мита стало досить корисним податковим перетворенням. Регіональний характер податку дозволяє не лише наповнювати обласні та місцеві […]
• Як звільнити та розрахувати співробітника у 1С ЗУП 3.0 (8.3) Сьогодні я хочу розглянути питання про те, як у програмі 1С ЗУП 8.3 (версії 3.0) оформити звільнення співробітника. Для відображення цієї операції у програмі існує документ […]
• Як оформити відпустку без збереження заробітної плати 1С 8.3? Доброго дня! Коли Ви ставите питання, не забувайте, будь ласка, про правила форуму. Нагадаю: ми прагнемо створити на нашому форумі доброзичливу атмосферу. Тому у […]

Повернення цільових субсидій

Відповідно до Порядку № 59 до цільових субсидій відносяться субсидії, що надаються з метою:

виплати стипендій;

виплати винагороди (премій) російським за підсумками виступів на міжнародних змаганнях;

здійснення заходів щодо ремонту (капітального ремонту) об'єктів рухомого (нерухомого) майна;

благоустрою земельних ділянок, що перебувають у користуванні закладів спорту;

придбання особливо цінного

Цільова субсидія надається на підставі угоди, що укладається між Мінспортом та установою відповідно до типової форми (типова форма угоди про надання з федерального бюджету федеральній бюджетній або автономній установі субсидії відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2016 № 197н).

Операції з цільовими субсидіями, що надходять до установи, враховуються на окремому особовому рахунку, що відкривається установі в органі Федерального казначейства (п. 5 Порядку № 59).

Повернення цільової субсидії за відсутності потреби у ній

Відповідно до п. 9 Порядку № 59 не використані цього року залишки цільової субсидії підлягають перерахуванню (поверненню) до федерального бюджету порядку, Наказом Мінфіну РФ від 28.07.2010 № 82н (далі – Порядок № 82н). Водночас такі залишки можуть бути використані установою у черговому фінансовому році на ті самі цілі при прийнятті Мінспортом рішення про наявність потреби у залишках цільової субсидії, погодженої з Мінфіном.

Якщо установа планує використати у поточному році залишки цільової субсидії, що утворилися на початок року, вона має подати не пізніше 20 травня (або першого робочого дня, що настає за зазначеною датою) у територіальний ОФК відомості про операції з цільовими субсидіями на 20__ рік (ф. 05010 ) із зазначенням дозволеного для використання залишку цільових засобів (п. 3 Порядку № 82н).

Зверніть увагу:термін подання відомостей (ф. 0501016) скорочено. Минулого року такі відомості надавалися до 1 липня.

При неподання відомостей (ф. 0501016) у зазначений строк територіальний ОФК не пізніше десятого робочого дня після 1 червня поточного фінансового року (або першого робочого дня, наступного за названою датою) здійснює стягнення залишків цільових субсидій шляхом їх перерахування на рахунок, відкритий 40101 «Доходи, що розподіляються органами Федерального казначейства між бюджетами бюджетної системи Російської Федерації», для подальшого перерахування залишків цільових субсидій у доход федерального бюджету (п. 3 Порядку № 82н).

У цьому, не чекаючи стягнення зазначених коштів, установи за відсутності затверджених відомостей (ф. 0501016) зобов'язані самостійно перерахувати відповідні непідтверджені залишки цільових коштів у дохід федерального бюджету пізніше 1 червня поточного фінансового року (п. 34 Постанови Уряди2 від 0.2). 1496 «Про заходи щодо забезпечення виконання федерального бюджету»).

Бухгалтерський облік. Згідно з Вказівками № 65н, листами Мінфіну РФ від 29.04.2016 № 02-05-11/25399, від 14.01.2016 № 02-01-09/787 суми повернення до бюджету коштів в обсязі залишків цільових субсидій, направлення їх на ті самі цілі не підтверджено, підлягають відображенню у 2017 році за статтею 180 «Інші доходи», а у 2018 році – за підстатком 183 «Доходи від субсидії на інші цілі» КОСГУ.

З огляду на п. 21 Інструкції № 157н облік операцій, вироблених з допомогою цільових субсидій, ведеться із застосуванням у 18-му розряді номерів бухгалтерських рахунків коду виду фінансового забезпечення 5 «Субсидії інші цели».

Операції з повернення до бюджету залишків цільових субсидій при непідтвердженні потреби у таких залишках у бухгалтерському обліку бюджетних (автономних) установ спорту будуть відображені такими проводками (п. 93, 94, 133 Інструкції № 174н, п. 96, 97, 16) :

Бюджетні установи		Автономні установи
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Збільшення заборгованості щодо повернення невикористаних залишків цільових субсидій
11000000000000180 5 205 81 560*	11000000000000180 5 303 05 730	11000000000000180 5 205 81 000*	11000000000000180 5 303 05 000
Перерахування (повернення) залишків субсидій у доход бюджету
11000000000000180 5 303 05 830	11000000000000000 5 201 11 610	11000000000000180 5 303 05 000	11000000000000000 5 201 11 000
Зменшення заборгованості перед бюджетом після ухвалення рішення про наявність потреби в цільових коштах (якщо залишок не перераховувався до бюджету)
11000000000000180 5 303 05 830	11000000000000180 5 205 81 660*	11000000000000180 5 303 05 000	11000000000000180 5 205 81 000*
Надходження коштів з бюджету (у сумі залишку невикористаної субсидії) при прийнятті рішення про потребу у її використанні на відповідні цілі
11000000000000000 5 201 11 510	11000000000000180 5 205 81 660*	11000000000000000 5 201 11 000	11000000000000180 5 205 81 000*

* Зверніть увагу: у зв'язку з запровадженням додаткової деталізації за кодами КОСГУ (запровадженням коду 183 для відображення цільових субсидій) переглядатимуться й аналітичні рахунки для відображення за цільовими субсидіями. Зокрема, планується запровадити рахунок 020583000 «Розрахунки по субсидіям на інші цілі». Відповідні нововведення містяться у проектах наказів Мінфіну про внесення змін до інструкції № 174н, 183н. З прийняттям таких змін для відображення операцій з повернення цільових субсидій замість рахунку 520581000 буде необхідно застосовувати рахунок 520583000.

приклад 1.

На підставі угоди, укладеної з засновником, бюджетній установі у 2017 році було перераховано на окремий особовий рахунок цільову субсидію на капітальний ремонт спортивного майданчика. Сума субсидії становила 500 000 руб. З метою проведення ремонтних робіт на всю суму субсидії було укладено контракт із підрядником. Аванс за договором - 150 000 руб. Контрактом передбачено поетапне здавання робіт. У поточному фінансовому році було здано роботи вартістю 450 000 руб., Що відображено у звіті про витрати, вироблені за рахунок цільової субсидії. Останній етап робіт планувалося завершити на початку 2018 року. У зв'язку з цим на кінець фінансового року утворився невикористаний залишок цільової субсидії – 50 000 руб. Засновником підтверджено потребу у названих коштах та прийнято рішення про використання залишку субсидії у 2018 році з метою оплати завершальних ремонтних робіт. До прийняття зазначеного рішення кошти не перераховувалися у доход бюджету.

У бухгалтерському обліку установи дані операції будуть відображені таким чином:

	Дебет	Кредит	Сума, руб.
2017 рік
	11000000000000000 5 201 11 510	11000000000000180 5 205 81 660
	Забалансовий рахунок 17 (КОСУ 180)
Перерахований аванс підряднику	11000000000000243 5 206 25 560	11000000000000000 5 201 11 610
Нараховано витрати на капітальний ремонт на підставі підписаних актів виконаних робіт	11000000000000243 5 401 20 225	11000000000000243 5 302 25 730
Зарахований раніше перерахований аванс	11000000000000243 5 302 25 830	11000000000000243 5 206 25 560
Здійснено розрахунок із підрядником за виконані етапи робіт (450 000 – 150 000) руб.	11000000000000243 5 302 25 830	11000000000000000 5 201 11 610
		Збільшення позабалансового рахунку 18 (КОСУ 225)
Нараховано заборгованість щодо повернення до бюджету залишку невикористаної на кінець року цільової субсидії	11000000000000180 5 205 81 560	11000000000000180 5 303 05 730
2018 рік
Зменшено заборгованість перед бюджетом щодо повернення невикористаного залишку субсидії при прийнятті рішення про наявність потреб у цільових коштах	11000000000000180 5 303 05 830	11000000000000180 5 205 81 660*

* З прийняттям змін в інструкціях № 174н, 183н замість рахунку 5205 81000 потрібно буде застосовувати рахунок 5205 83000.

Читайте також

• Надання та облік цільових субсидій
• Операції із цільовими субсидіями: документальне оформлення
• Субсидії найкращим сільським закладам культури та їх працівникам
• Приклади відображення в обліку операцій із повернення залишків субсидій
• Повернення до бюджету залишків сум субсидій

приклад 2.

Академії фізичної культури та спорту (автономна установа) на підставі угоди, укладеної з засновником, у 2017 році з бюджету надано цільову субсидію на виплату стипендій у сумі 270 000 руб. Відповідно до звіту сума підтверджених витрат з допомогою цільової субсидії становила 262 000 крб. Невикористаний залишок субсидії у вигляді 8 000 крб. установа самостійно повернула до бюджету наприкінці 2017 року.

У бухгалтерському обліку дані операції будуть відображені таким чином:

	Дебет	Кредит	Сума, руб.
Надійшла цільова субсидія на окремий особовий рахунок	11000000000000000 5 201 11 000	11000000000000180 5 205 81 000
	Збільшення позабалансового рахунку 17 (КОСУ 180)
Нараховано витрати на виплату стипендій	11000000000000340 5 401 20 296	11000000000000340 5 302 91 000
Основні причини для повернення цільових субсидій до бюджету: наявність невикористаного залишку субсидії, потреба у подальшому використанні якого відсутня; виявлення за результатами державного (муніципального) контролю порушень у порядку використання такої субсидії (наприклад, виявлення нецільового використання коштів). У першому випадку порядок відображення операцій із повернення цільової субсидії прямо встановлено в інструкціях № 174н, 183н. У другому – кореспонденцію рахунків доведено лише роз'яснювальними листами Мінфіну. Причому фінансове відомство наводить кілька варіантів відображення операцій. Який із них обрати, мають вирішити установи. субсидії КОСГУ позабалансовий облік