Облік розрахунків із шкоди майну. Облік відшкодування військкоматом витрат на виплату середнього заробітку Рахунок 209.30 у казенній установі

О. Гришакова
експерт журналу «Установи фізичної культури та спорту: бухгалтерський облік та оподаткування»

Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2017 № 255н (далі – Наказ № 255н) у класифікацію операцій сектора державного управління запроваджено нові коди. Їх слід застосовувати з початку 2018 року. У зв'язку з цим у робочий план рахунків необхідно ввести нові рахунки аналітичного обліку, що відповідають нововведеним кодам КОСГУ. У статті розглянемо порядок обліку розрахунків за доходами бюджетних та автономних установ спорту виходячи з Наказу № 255н та проектів змін в інструкціях № 174н, 183н (розміщені на сайті www.regulation.gov.ru).

У бухгалтерському обліку державних (муніципальних) установ для розрахунків за доходами використовуються такі синтетичні рахунки:

– 0 205 00 000 «Розрахунки за доходами» – на ньому відображаються суми доходів (надходжень), нараховані установою в момент появи вимог до їх платників, що виникають у силу договорів, угод (у тому числі суми попередньої оплати від платників), а також при виконанні установою покладених на нього згідно із законодавством РФ функцій;

– 0 209 00 000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів» – він призначений для обліку розрахунків за сумами виявлених нестач, розкрадань, псування коштів та інших цінностей, інших сум заподіяної шкоди майну установи, що підлягають відшкодуванню винними особами в установленому законод, за сумами попередньої оплати, не повернутими контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у тому числі за рішенням суду, за сумами заборгованості підзвітних осіб, своєчасно не повернутими (не утриманими із заробітної плати), за сумами заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку, за сумами зайво проведених виплат, за сумами примусового вилучення, у тому числі при відшкодуванні збитків відповідно до законодавства РФ, при виникненні страхових випадків, за сумами збитків, заподіяних внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб орга нізацію, а також за сумами компенсації витрат, понесених установами у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством РФ.

Облік розрахунків із доходів на рахунку 205 00 000

До початку дії Наказу № 255н синтетичний рахунок 020500000 включав такі аналітичні рахунки:

- 0 205 20 000 "Розрахунки за доходами від власності" (код 120 КОСГУ);

- 0 205 30 000 "Розрахунки за доходами від надання платних робіт, послуг" (код 130 КОСГУ);

- 0 205 40 000 "Розрахунки за сумами примусового вилучення" (код 140 КОСГУ);

– 0 205 50 000 «Розрахунки за надходженнями від бюджетів» (за відповідними аналітичними рахунками») (код 150 КОСГУ);

- 0 205 70 000 "Розрахунки за доходами від операцій з активами" (за відповідними аналітичними рахунками") (код 170 КОСГУ);

- 0205 80 000 «Розрахунки за іншими доходами» (код 180 КОСГУ).

З набранням чинності Наказом № 255н коди 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали групувальними і тепер включають низку нових підстав КОСГУ.

	Номер рахунку та його найменування (з урахуванням проектів наказів Мінфіну про внесення змін до інструкції № 174н, 183н)
Доходи від власності
121 "Доходи від операційної оренди"	0 205 21 000 "Розрахунки з платниками доходів від операційної оренди"
122 "Доходи від фінансової оренди"	0 205 22 000 "Розрахунки за доходами від фінансової оренди"
124 «Відсотки за депозитами, залишками коштів»	0205 24 000 «Розрахунки за доходами від відсотків за депозитами, залишками коштів»
129 «Інші доходи від власності»	0205 29 000 «Розрахунки за іншими доходами від власності»
Доходи від надання платних послуг (робіт), компенсацій витрат
131 "Доходи від надання платних послуг (робіт)"	0 205 31 000 «Розрахунки з платниками за доходами від надання платних послуг (робіт)»
135 «Доходи за умовними орендними платежами»	0 205 35 000 «Розрахунки за умовними орендними платежами»
інші прибутки
183 "Доходи від субсидії на інші цілі"	0 205 83 000 "Розрахунки по субсидіям на інші цілі"
184 "Доходи від субсидії на здійснення капітальних вкладень"	0 205 84 000 «Розрахунки щодо субсидій на здійснення капітальних вкладень»
189 «Інші доходи»	0 205 89 000 «Розрахунки за іншими доходами»

До рахунку 0 205 00 000 у структурі робочого плану рахунків (у 15 – 17-му розрядах рахунку) застосовуються відповідні коди підвиду доходів відповідно до підрозд. 4.1 класифікації доходів бюджету.

Найбільш поширені операції з нарахування та надходження доходів у бюджетних та автономних установах спорту наведено в таблиці.

Нараховано доходи у сумі субсидії, наданої на виконання державного (муніципального) завдання	4 205 31 560 (000)
Нараховано доходи майбутніх періодів у формі субсидій на виконання державного (муніципального) завдання за угодами про надання субсидій (грантів) у черговому фінансовому році (роках, що настають за звітним)	4 205 31 560 (000)
Нараховано доходи за наданою установою субсидії на інші цілі у сумі підтверджених звітом витрат (підстава – бухгалтерська довідка (ф. 0504833))	5 205 83 560 (000)
Нараховано доходи за наданими у порядку, встановленому законодавством РФ, бюджетним інвестиціям у сумі, підтвердженій звітом	6 205 84 560 (000)
Нараховано доходи від операційної оренди майна, переданого орендарям згідно з укладеними договорами	2 205 21 560 (000)
Нараховано доходи за виконані роботи, надані послуги, реалізовані товари (у рамках видів діяльності установи, що приносить дохід, передбачених статутними документами)	2 205 31 560 (000)
Нараховані замовникам (відповідно до довгострокових договорів) суми доходів майбутніх періодів за виконані та здані ним окремі етапи готової продукції, робіт, послуг	2 205 31 560 (000)
Нараховано доходи від умовних орендних платежів	0 205 35 560 (000)
Нараховано інші доходи, у тому числі отримані пожертвування (гранти), благодійні (безоплатні) перерахування	2 205 89 560 (000) 2 205 52 560 (000) 2 205 53 560 (000)
Відображено надходження доходів у рамках укладених договорів (угод)	0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000)	0 205 00 660 (000)
Відображено зменшення розрахунків із дебіторами за доходами припиненням зустрічної вимоги заліком		2 205 00 660 (000)
Списано з балансового обліку дебіторська заборгованість за доходами, визнана відповідно до законодавства РФ нереальною до стягнення (не затребуваною кредиторами за доходами)	Забалансовий рахунок 04	0 205 00 660 (000)

Таким чином, доходи, отримані у вигляді субсидії на виконання державного (муніципального) завдання та від надання платних послуг (робіт), передбачених статутом установи, обліковуються на одному рахунку за кодом 131 КОСГУ (раніше – за кодом 130 КОСГУ); доходи, отримані у межах операційної оренди, відбиваються за кодом 121 КОСГУ (раніше – за кодом 120 КОСГУ). Облік інших видів доходів тепер більш детальний. Так, доходи, що належать до компенсації витрат установи у межах договору оренди, відносяться до умовних орендних платежів та враховуються окремо.

При цьому необхідно зазначити, що операції автономних та бюджетних установ з ПДВ та податку на прибуток організацій відображаються тепер за відповідною статтею КОСГУ (131 «Доходи від надання платних послуг (робіт)» або 189 «Інші доходи») відповідно до рішення установи, прийнятого у межах його облікової політики.

Автономний заклад спорту надав в оренду льодову ковзанку на період проведення спартакіади з 1 березня до 11 березня. У договорі оренди окремо передбачені фіксована орендна плата - 55000 руб. та відшкодування орендарем витрат на електроенергію за фактичними показаннями лічильника. Після закінчення цього заходу останні витрати склали 2700 руб.

З метою спрощення прикладу операції з внутрішнього переміщення переданого в оренду майна та нарахування податку на прибуток не наводяться.

Відповідно до СГС «Оренда» цей об'єкт обліку належить до операційної оренди.

У бухгалтерському обліку виходячи з актів наданих послуг відображено розрахунки з орендарем з орендної плати та умовним орендним платежам.

			Сума, руб.
Відбито передачу льодової ковзанки орендарю	Забалансовий рахунок 25
Нараховано майбутні доходи від операційної оренди (у момент укладання договору оренди)
Відображено визнання доходів поточного фінансового року (на підставі акта надання послуг)
Нараховано умовні орендні платежі (на підставі акта про фактичні витрати на електроенергію)
Надійшли від орендаря на особовий рахунок кошти у вигляді орендного платежу	Забалансовий рахунок 17
Надійшли від орендаря на особовий рахунок кошти у вигляді умовного орендного платежу	Забалансовий рахунок 17
Відображено передачу льодової ковзанки установі		Забалансовий рахунок 25

*
У умовній оцінці.

Облік окремих видів розрахунків на рахунку 20900000

Цей синтетичний рахунок застосовується для формування в грошах інформації про стан розрахунків за сумами завданих збитків бюджетній або автономній установі, іншим доходам і містить такі групи рахунків:

– 0 209 30 000 «Розрахунки щодо компенсації витрат»;

– 0 209 40 000 «Розрахунки зі штрафів, пені, неустойки, відшкодування збитків»;

– 0 209 70 000 «Розрахунки зі шкоди нефінансовим активам»;

- 020980000 «Розрахунки за іншими доходами».

До набрання чинності Наказом № 255н аналітичні рахунки застосовували лише до рахунків 0 209 70 000, 0 209 80 000. Тепер необхідно використовувати нову аналітику та до рахунків 0 209 30 000, 0 209 40 000.

Наведемо в таблиці нові коди КОСГУ та відповідні їм аналітичні рахунки, що застосовуються при розрахунках зі збитків та інших доходів у діяльності бюджетних та автономних установ спорту.

Код КОСГУ (у редакції Наказу № 255н)	Номер рахунку та його найменування (з урахуванням проектів наказів Мінфіну про внесення змін до інструкції 174н, 183н)
Доходи від компенсації витрат
134 "Доходи від компенсації витрат"	0 209 34 000 «Розрахунки щодо компенсації витрат»
Штрафи, пені, неустойки, відшкодування збитків
141 "Доходи від штрафних санкцій за порушення законодавства про закупівлю"	0 209 41 000 «Розрахунки за доходами від штрафних санкцій за порушення законодавства про закупівлю та порушення умов контрактів (договорів)»
143 «Страхові відшкодування»	020943000 «Розрахунки за доходами від страхових відшкодувань»
144 «Відшкодування шкоди майну (крім страхових відшкодувань)»	020944000 «Розрахунки за доходами від відшкодування шкоди майну (за винятком страхових відшкодувань)»
145 "Інші доходи від сум примусового вилучення"	0 209 45 000 «Розрахунки за доходами від інших сум примусового вилучення»
інші прибутки
189 «Інші доходи»	0 209 89 000 «Розрахунки за іншими доходами»*

*
Раніше для обліку інших доходів застосовувався рахунок 020983000.

У структурі робочого плану рахунків до рахунку 0 209 00 000 (у 15 – 17-му розрядах рахунку) застосовуються відповідні коди підвиду доходів згідно з підрозд. 4.1 класифікація доходів бюджету.

Операції з нарахування доходів
Відображено суму заборгованості працівника по зайво виплаченій йому сумі оплати праці (не утриманої із заробітної плати) у разі оскарження працівником підстав та розмірів утримань	0 209 34 560 (000)
Нараховано суму заборгованості колишнього працівника перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні її до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку	0 209 34 560 (000)
Відображено суму заборгованості перед установою, що підлягає відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата державного мита, судових витрат)	0 209 34 560 (000)
Нараховано суму збитків у вигляді відсотків за користування чужими коштами внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від їх повернення, іншого прострочення у їх сплаті або необґрунтованого отримання або заощадження	0 209 45 560 (000)
Відбито суму заборгованості з відшкодування збитків майну відповідно до законодавства РФ у разі виникнення страхових випадків	0 209 43 560 (000)
Відбито заборгованість за штрафами, пені, неустойки, нараховані за порушення умов договорів на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг, за іншими санкціями	2 209 41 560 (000)
Нараховано заборгованість у сумі вимог щодо компенсації витрат до одержувачів авансових платежів (підзвітних сум) за проведеною попередньою оплатою в рамках договорів (угод), а також з інших підстав згідно із законодавством РФ, не поверненою контрагентом у разі розірвання договору (угоди), у тому числі за результатами претензійної роботи (рішенню суду)	0 209 34 560 (000)	0 206 00 660 (000) 0 208 00 660 (000)
Відбито суму заборгованості по компенсації витрат, понесених установою у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством РФ	0 209 34 560 (000)
Операції з надходження, заліку та списання доходів
Надійшли кошти від винних осіб у відшкодування заподіяної установі збитків, а також за іншими доходами	0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000)	0 209 00 660 (000)
Відшкодовано збитки винною особою із заробітної плати (інших виплат) на суму утримань, вироблених у порядку, передбаченому законодавством РФ	0 304 03 830 (000)	0 209 00 660 (000)
Списано з балансу суму збитків у зв'язку з невстановленням винних осіб (з її уточненням рішеннями судів)		0 209 00 660 (000)
Списано з балансу суму збитків у зв'язку із призупиненням згідно із законодавством РФ попереднього слідства, кримінальної справи або примусового стягнення, а також у зв'язку з визнанням винної особи неплатоспроможним	Забалансовий рахунок 04	0 209 00 660 (000)
Зменшено розрахунки з дебіторами за доходами припиненням зустрічної вимоги заліком при прийнятті рішення про стягнення суми нарахованих штрафних санкцій шляхом виплати виконавцю договору (контракту) суми, зменшеної на суму неустойки (пені, штрафи):
у частині зобов'язань за договором (контрактом), прийнятих за рахунок діяльності, що приносить дохід	2 302 00 830 (000)	2 209 41 660 (000)
щодо зобов'язань за договором (контрактом), прийнятих за рахунок інших джерел фінансового забезпечення	2 304 06 830 (000)	2 209 41 660 (000)

У бюджетній установі спорту працівнику, який уперше уклав трудовий договір, видано бланк трудової книжки за плату (у розмірі витрат на його придбання). Вартість бланку трудової книжки утримана із зарплати працівника за його заявою. Виплата зарплати здійснюється за рахунок субсидії на виконання держзавдання.

Обліковою політикою установи передбачено нараховувати ПДВ та податок на прибуток організацій за кодом 131 КОСГУ.

При видачі працівникові трудової книжки чи вкладишу у ній роботодавець стягує з працівника плату, розмір якої визначається з витрат на їх придбання (п. 46 – 47 Правил ведення і зберігання трудових книжок, виготовлення бланків трудової книжки та забезпечення ними роботодавців, затверджених Постановою Уряди РФ від 16.04.2003 (№ 225).

Оплата, що стягується роботодавцем при видачі працівникові трудової книжки або вкладишу до неї, підлягає обліку щодо бази з податку прибуток організацій і ПДВ (Лист ФНС РФ від 23.06.2015 № ГД-4-3/ [email protected]).

У бухгалтерському обліку бюджетної установи дані операції відображаються таким чином:

Відбито заборгованість за працівником у сумі компенсації вартості бланка трудової книжки
Нараховано ПДВ
Нараховано податок на прибуток організацій
Утримано із зарплати працівника суму компенсації вартості бланка трудової книжки
Відбито переведення суми утримання з КВФО 4 на КВФО 2 на погашення заборгованості
Погашено заборгованість працівника щодо компенсації витрат на придбання бланка трудової книжки

Автономна установа спорту уклала договір на постачання спортивного інвентарю у сумі 500 000 руб. Оплата за договором здійснюється за рахунок коштів цільової субсидії. Постачання інвентарю проведено з порушенням терміну, передбаченого договором. У зв'язку з цим постачальнику висунуто вимогу про сплату неустойки у вигляді 25 000 крб.

У бухгалтерському обліку дані операції відображені таким чином:

Автомобілю бюджетної установи спорту внаслідок ДТП завдано збитків. Потерпілою стороною визнано установу. Відповідно до договору обов'язкового страхування автоцивільної відповідальності (ОСЦПВ) транспортних засобів страховик перерахував страхове відшкодування на особовий рахунок установи.

Обліковою політикою установи передбачено відображати нарахування та сплату податку на прибуток організацій за кодом 131 КОСГУ.

Сума страхового відшкодування підлягає обліку з метою обчислення прибуток організацій у складі позареалізаційних доходів виходячи з ст. 250 НК РФ (Лист Мінфіну РФ від 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209).

У бухгалтерському обліку бюджетної установи відображено такі операції:

На закінчення узагальнимо вищесказане. З набранням чинності Наказом № 255н доходи бюджетних та автономних установ деталізовані новими кодами КОСГУ. Відповідно до цих змін у робочому плані рахунків необхідно передбачити нові аналітичні рахунки до рахунків 0 205 00 000, 0 209 00 000. Причому ці зміни потрібно застосовувати з початку 2018 року. У статті ми навели нові коди КОСГУ з доходів, відповідні їм рахунки аналітичного обліку, що застосовуються у бюджетних та автономних установах, а також на прикладах розглянули порядок обліку окремих операцій із доходів на основі підготовлених проектів наказів Мінфіну щодо внесення змін до інструкції
№ 174н, 183н.

Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 20.02.2018 № 29н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.

Затверджено Наказом Мінфіну РФ № 65н.

Федеральний стандарт бухгалтерського обліку організацій державного сектора «Оренда», утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 258н.

Повернутись назад на

Нестачу матеріальних запасів згідно з п. 220 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н, пункту 109 Інструкції № 174н слід відобразити з використанням рахунку 209 74 000 «Розрахунки щодо шкоди матеріальним запасам».

При виявленні нестачі слід встановити розмір завданих збитків.

При цьому потрібно виходити з поточної відновлювальної вартості матеріальних цінностей (тобто суми, необхідної для їхнього відновлення) на день виявлення збитків.

Бюджетні установи відображають збитки від нестачі рухомого майна на рахунку 209.00 «Розрахунки зі шкоди майну та іншим доходам» за КФО 2 «Дія, що приносить дохід».

Так відбивається і збиток від нестачі майна, яке було придбано за рахунок коштів субсидій та вважалося за КФО 4.

При цьому надходження від винних осіб на відшкодування збитків є власними доходами установи.

Перераховувати ці кошти до бюджету установа не має. Це з тим, що у дохід бюджету кошти від рухомого майна бюджетних установ не зараховуються (абз. 3 п. 3 ст. 41 Бюджетного кодексу РФ).

В обліку слід відобразити: нарахування заборгованості із недостач нефінансових активів (за поточною відновлювальною вартістю) в частині матеріальних запасів:

Дебет 2.209.74.560 Кредит 2.401.10.172.

Списання матеріальних запасів:

Дебет 4.401.10.172 кредит 4.105.32.440-списання продуктів харчування;

Дебет 2.401.10.172 кредит 2.105.31.440-списання медикаментів.

Надходження до каси коштів на відшкодування збитків від недостачі:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.209.74.660.

Кошти за нестачу товарів, здані на розрахунковий рахунок не можна віднести на відновлення касових витрат на субсидії.

Під час ведення бухгалтерського обліку необхідно проводити чіткий кордон між "прибутковими" операціями та операціями з відновлення касових виплат.

Під "відновленням касової виплати", як правило, розуміється надходження коштів, спрямоване на відновлення конкретних касових витрат держустанови - кошти повинні надходити від тієї юридичної (фізичної) особи (контрагента), якій така виплата була зроблена раніше, і в рамках того ж договору (у межах тієї самої операції).

Наказом Мінфіну Росії від 29.08.2014 № 89н (далі – Наказ № 89н) було суттєво скориговано порядок застосування рахунку 209 00. Раніше він був призначений лише для обліку розрахунків зі збитків майну. Після внесення змін до Інструкції № 157 на ньому повинні враховуватися також розрахунки за іншими доходами. Розповімо про всі нововведення по порядку.

Що змінилося

Єдиний план рахунків. Раніше рахунок 209 00 був призначений для обліку розрахунків за сумами, що підлягають відшкодуванню винними особами (п. 220 Інструкції № 157н у колишній редакції):

• за виявленими недоліками, розкраданням коштів, інших цінностей;
• втрат від псування матеріальних цінностей;
• іншій шкоді майну установи.

Наразі призначення рахунку суттєво розширилося. Крім перерахованих вище операцій, на ньому повинні враховуватися розрахунки (п. 220 Інструкції № 157н у ред. наказу № 89н):

• за сумами попередніх оплат, які не повернені контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у т. ч. за рішенням суду;
• сумам заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернені (не утримані із заробітної плати);
• сумам заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку;
• сумам надмірно здійснених виплат;
• сумам примусового вилучення, у т. ч. при відшкодуванні збитків відповідно до законодавства, у разі виникнення страхових випадків;
• сумам збитків, заподіяних внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб організації.

Щоб забезпечити можливість відображення нових операцій в обліку, було запроваджено додаткові аналітичні групи синтетичного рахунку (п. 221 Інструкції № 157н у ред. наказу № 89н):

• 30 «Розрахунки щодо компенсації витрат»;
• 40 "Розрахунки за сумами примусового вилучення".

Крім того, було змінено назву аналітичної групи 80. Раніше вона називалася «Розрахунки за іншими збитками», тепер – «Розрахунки за іншими доходами». У цій групі з'явився однойменний аналітичний рахунок 20983. Він застосовується для обліку розрахунків за іншими доходами, що виникають у ході господарської діяльності установи, не відображеним на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки за доходами».

У зв'язку із змінами, внесеними до Інструкції № 157н, багато розрахунків, які раніше враховувалися на рахунку 205 00, тепер мають враховуватися на рахунку 209 00 (див. таблицю). Основним критерієм вибору рахунку є регулярність отримання доходу. Якщо установа отримує дохід на постійній основі, використовується рахунок 205 00, якщо це якісь разові платежі – рахунок 209 00.

Подібний поділ доходів обумовлений вимогами п. 5 ст. 50 ЦК України. Відповідно до нього некомерційна організація, статутом якої передбачено здійснення діяльності, що приносить дохід, повинна мати достатнє для виконання зазначеної діяльності майно ринковою вартістю не менше мінімального розміру статутного капіталу, передбаченого для товариств з обмеженою відповідальністю. Рахунок 205 00 якраз і призначений для узагальнення інформації про доходи, одержувані установою від діяльності, що приносить дохід, передбаченої статутом.

Зміни в обліку розрахунків за доходами та зобов'язаннями

На необхідність переведення залишків з колишніх рахунків на нові звертається у п. 4 додатка до листа Мінфіну Росії від 19.12.2014 № 02-07-07/66918. Розмір збитків. Відповідно до абз. 2 п. 220 Інструкції № 157н (в ред. Наказу № 89н) розмір збитків, заподіяних недостачами, розкраданнями, визначається виходячи з поточної відновлювальної вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. Під нею розуміється сума коштів, яка потрібна на відновлення даних активів.

До внесення змін збитки оцінювалися за ринковою вартістю цінностей. Нею визнавалася сума коштів, яка могла бути отримана внаслідок продажу активів. Інші доходи, які пов'язані із здійсненням статутних видів діяльності, відбиваються на рахунку 209 00 у сумі, яку установа вправі витребувати з фізичних та (або) юридичних осіб.

Сума дебіторської заборгованості, врахованої на рахунку 209 00, може коригуватися відповідно до рішення суду, виконавчого листа або з інших підстав (абз. 3 п. 220 Інструкції № 157н).

Розрахунки іноземній валюті. Пункт 220 Інструкції № 157н доповнено положеннями щодо особливостей обліку розрахунків за сумами збитків в іноземній валюті:

• облік заборгованості дебіторів зі збитків та інших доходів у іноземних валютах одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті та у рубльовому еквіваленті на дату нарахування заборгованості (визнання доходів);
• переоцінка розрахунків платників за збитками та іншими доходами в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з оплати (повернення) розрахунків у відповідній іноземній валюті;
• Позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку карбованцевого еквівалента, відносяться на збільшення (зменшення) розрахунків за доходами в іноземній валюті.

При цьому також коригується фінансовий результат фінансового року від переоцінки активів.

Кореспонденції рахунків

Відповідно до п. 3 Інструкції № 157н бухгалтерський облік ведеться методом нарахування. Результати операцій визнаються за фактом їх здійснення, незалежно від того, коли отримано або виплачено кошти (або їх еквіваленти) при розрахунках, пов'язаних із здійсненням зазначених операцій. Таким чином, на рахунку 209 00 доходи (надходження) відображаються у момент виникнення вимог до їх платників. Розмір збитків визначається профільною комісією установи.

За загальним правилом бюджетні та автономні установи відображають нарахування будь-яких доходів на рахунку 209 00 лише за кодом виду фінансового забезпечення 2 «Приносить діяльність діяльність (власні доходи установи)»

Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2017 № 255н (далі - Наказ № 255н) в класифікацію операцій сектора державного управління введені нові коди. Їх слід застосовувати із початку 2018 року. У зв'язку з цим у робочий план рахунків необхідно ввести нові рахунки аналітичного обліку, що відповідають нововведеним кодам КОСГУ. У статті розглянемо порядок обліку розрахунків за доходами бюджетних та автономних установ спорту виходячи з Наказу № 255н та проектів змін в інструкціях № 174н, 183н (розміщені на сайті www.regulation.gov.ru).

У бухгалтерському обліку державних (муніципальних) установ для розрахунків за доходами використовуються такі синтетичні рахунки:

• 0 205 00 000 «Розрахунки за доходами» – на ньому відображаються суми доходів (надходжень), нараховані установою в момент появи вимог до їх платників, що виникають у силу договорів, угод (у тому числі суми попередньої оплати, що надійшла від платників), а також при виконанні установою покладених на нього згідно із законодавством РФ функцій;
• 0 209 00 000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів» – він призначений для обліку розрахунків за сумами виявлених нестач, розкрадань, псування коштів та інших цінностей, інших сум заподіяної шкоди майну установи, що підлягають відшкодуванню винними особами сумам попередньої оплати, не повернутим контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у тому числі за рішенням суду, за сумами заборгованості підзвітних осіб, своєчасно не поверненими (не утриманими із заробітної плати), за сумами заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку, за сумами зайво проведених виплат, за сумами примусового вилучення, у тому числі при відшкодуванні збитків відповідно до законодавства РФ, при виникненні страхових випадків, за сумами збитків, заподіяних внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб ції, а також за сумами компенсації витрат, понесених установами у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством РФ.

Облік розрахунків за доходами на рахунку 205 00 000

До початку дії Наказу № 255н синтетичний рахунок 0 205 00 000 включав такі аналітичні рахунки:

• 0 205 20 000 «Розрахунки за доходами від власності» (код 120 КОСГУ);
• 0 205 30 000 «Розрахунки за доходами від надання платних робіт, послуг» (код 130 КОСГУ);
• 0 205 40 000 «Розрахунки за сумами примусового вилучення» (код 140 КОСГУ);
• 0 205 50 000 «Розрахунки за надходженнями від бюджетів» (за відповідними аналітичними рахунками») (код 150 КОСГУ);
• 0 205 70 000 «Розрахунки за доходами від операцій з активами» (за відповідними аналітичними рахунками») (код 170 КОСГУ);
• 0 205 80 000 «Розрахунки за іншими доходами» (код 180 КОСГУ).

З набранням чинності Наказом № 255н коди 120, 130, 140, 180 КОСГУ стали групувальними і тепер включають ряд нових підстав КОСГУ.

	Номер рахунку та його найменування (з урахуванням проектів наказів Мінфіну про внесення змін до інструкції № 174н, 183н)
Доходи установ від власності
121 "Доходи установ від операційної оренди"	0 205 21 000 «Розрахунки з платниками доходів від операційної оренди»
122 "Доходи бюджетних установ від фінансової оренди"	0 205 22 000 «Розрахунки за доходами від фінансової оренди»
124 «Відсотки за депозитами, залишками коштів»	0205 24 000 «Розрахунки за доходами від відсотків за депозитами, залишками коштів»
129 "Інші доходи установ від власності"	0205 29 000 «Розрахунки за іншими доходами від власності»
Доходи бюджетних установ від надання платних послуг (робіт), компенсацій витрат
131 "Доходи від надання платних послуг (робіт)"	0 205 31 000 «Розрахунки з платниками за доходами від надання платних послуг (робіт)»
135 «Доходи бюджетних установ за умовними орендними платежами»	0 205 35 000 «Розрахунки за умовними орендними платежами»
інші прибутки
183 "Доходи від субсидії на інші цілі"	0 205 83 000 «Розрахунки по субсидіям на інші цілі»
184 "Доходи від субсидії на здійснення капітальних вкладень"	0 205 84 000 «Розрахунки за субсидіями на здійснення капітальних вкладень»
189 «Інші доходи»	0 205 89 000 «Розрахунки за іншими доходами»

До рахунку 0 205 00 000 у структурі робочого плану рахунків (у 15 – 17-му розрядах рахунку) застосовуються відповідні коди підвиду доходів згідно з підрозд. 4.1 класифікація доходів бюджету.

Найбільш поширені операції з нарахування та надходження доходів у бюджетних та автономних установах спорту наведено в таблиці.

Нараховано доходи у сумі субсидії, наданої на виконання державного (муніципального) завдання	4 205 31 560 (000)	4 401 10 131
Нараховано доходи майбутніх періодів у формі субсидій на виконання державного (муніципального) завдання за угодами про надання субсидій (грантів) у черговому фінансовому році (роках, що настають за звітним)	4 205 31 560 (000)	0 401 40 131
Нараховано доходи за наданою установою субсидії на інші цілі у сумі підтверджених звітом витрат (підстава – бухгалтерська довідка (ф. 0504833))	5 205 83 560 (000)	5 401 10 183
Нараховано доходи за наданими у порядку, встановленому законодавством РФ, бюджетним інвестиціям у сумі, підтвердженій звітом	6 205 84 560 (000)	6 401 10 184
Нараховано доходи від операційної оренди майна, переданого орендарям згідно з укладеними договорами	2 205 21 560 (000)	2 401 10 121
Нараховано доходи за виконані роботи, надані послуги, реалізовані товари (у рамках видів діяльності установи, що приносить дохід, передбачених статутними документами)	2 205 31 560 (000)	2 401 10 131
Нараховані замовникам (відповідно до довгострокових договорів) суми доходів майбутніх періодів за виконані та здані ним окремі етапи готової продукції, робіт, послуг	2 205 31 560 (000)	2 401 40 131
Нараховано доходи від умовних орендних платежів	0 205 35 560 (000)	0 401 10 135
Нараховано інші доходи, у тому числі отримані пожертвування (гранти), благодійні (безоплатні) перерахування	2 205 89 560 (000) 2 205 52 560 (000) 2 205 53 560 (000)	2 401 10 189 2 401 10 152 2 401 10 153
Відображено надходження доходів у рамках укладених договорів (угод)	0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000)	0 205 00 660 (000)
Відображено зменшення розрахунків із дебіторами за доходами припиненням зустрічної вимоги заліком	2 302 00 000	2 205 00 660 (000)
Списано з балансового обліку дебіторська заборгованість за доходами, визнана відповідно до законодавства РФ нереальною до стягнення (не затребуваною кредиторами за доходами)	0 401 10 173 Забалансовий рахунок 04	0 205 00 660 (000)

Таким чином, доходи, отримані у вигляді субсидії на виконання державного (муніципального) завдання та від надання платних послуг (робіт), передбачених статутом установи, обліковуються на одному рахунку за кодом 131 КОСГУ (раніше – за кодом 130 КОСГУ); доходи, отримані у межах операційної оренди, відбиваються за кодом 121 КОСГУ (раніше – за кодом 120 КОСГУ). Облік інших видів доходів тепер більш детальний. Так, доходи, що належать до компенсації витрат установи у межах договору оренди, відносяться до умовних орендних платежів та враховуються окремо.

При цьому необхідно зазначити, що операції автономних та бюджетних установ з ПДВ та податку на прибуток організацій відображаються тепер за відповідною статтею КОСГУ (131 «Доходи від надання платних послуг (робіт)» або 189 «Інші доходи») відповідно до рішення установи, прийнятого у межах його облікової політики.

Автономний заклад спорту надав в оренду льодову ковзанку на період проведення спартакіади з 1 березня до 11 березня. У договорі оренди окремо передбачено фіксовану орендну плату – 55 000 руб. та відшкодування орендарем витрат на електроенергію за фактичними показаннями лічильника. Після закінчення цього заходу останні витрати склали 2700руб.

З метою спрощення прикладу операції з внутрішнього переміщення переданого в оренду майна та нарахування податку на прибуток не наводяться.

Відповідно до СГС «Оренда» цей об'єкт обліку належить до операційної оренди.

У бухгалтерському обліку виходячи з актів наданих послуг відображено розрахунки з орендарем з орендної плати та умовним орендним платежам.

			Сума, руб.
Відбито передачу льодової ковзанки орендарю	Забалансовий рахунок 25
Нараховано майбутні доходи від операційної оренди (у момент укладання договору оренди)	2 205 21 000	2 401 40 121
Відображено визнання доходів поточного фінансового року (на підставі акта надання послуг)	2 401 40 121	2 401 10 121
Нараховано умовні орендні платежі (на підставі акта про фактичні витрати на електроенергію)	2 205 35 000	2 401 10 135
Надійшли від орендаря на особовий рахунок кошти у вигляді орендного платежу	2 201 11 000 Забалансовий рахунок 17	2 205 31 000
Надійшли від орендаря на особовий рахунок кошти у вигляді умовного орендного платежу	2 201 11 000 Забалансовий рахунок 17	2 205 35 000
Відображено передачу льодової ковзанки установі		Забалансовий рахунок 25

* В умовній оцінці.

Облік окремих видів розрахунків на рахунку 209 00 000

Цей синтетичний рахунок застосовується для формування в грошах інформації про стан розрахунків за сумами завданих збитків бюджетній або автономній установі, іншим доходам і містить такі групи рахунків:

• 0 209 30 000 «Розрахунки з компенсації витрат»;
• 0 209 40 000 «Розрахунки зі штрафів, пені, неустойки, відшкодування збитків»;
• 0 209 70 000 «Розрахунки зі шкоди нефінансовим активам»;
• 0 209 80 000 «Розрахунки за іншими доходами».

До набрання чинності Наказом № 255н аналітичні рахунки застосовували тільки до рахунків 0 209 70 000, 0 209 80 000. Тепер необхідно використовувати нову аналітику і до рахунків 0 209 30 000

Наведемо в таблиці нові коди КОСГУ та відповідні їм аналітичні рахунки, що застосовуються при розрахунках зі збитків та інших доходів у діяльності бюджетних та автономних установ спорту.

Код КОСГУ (в редакції Наказу № 255н)	Номер рахунку та його найменування (з урахуванням проектів наказів Мінфіну про внесення змін до інструкції 174н, 183н)
Доходи від компенсації витрат
134 "Доходи від компенсації витрат"	0 209 34 000 «Розрахунки з компенсації витрат»
Штрафи, пені, неустойки, відшкодування збитків
141 "Доходи від штрафних санкцій за порушення законодавства про закупівлю"	0 209 41 000 «Розрахунки за доходами від штрафних санкцій за порушення законодавства про закупівлю та порушення умов контрактів (договорів)»
143 «Страхові відшкодування»	0 209 43 000 «Розрахунки за доходами від страхових відшкодувань»
144 «Відшкодування шкоди майну (крім страхових відшкодувань)»	0 209 44 000 «Розрахунки за доходами від відшкодування шкоди майну (за винятком страхових відшкодувань)»
145 "Інші доходи від сум примусового вилучення"	0 209 45 000 «Розрахунки за доходами від інших сум примусового вилучення»
інші прибутки
189 «Інші доходи»	0 209 89 000 «Розрахунки за іншими доходами»*

* Раніше для обліку інших доходів застосовувався рахунок 0 209 83 000.

У структурі робочого плану рахунків до рахунку 0 209 00 000 (у 15 – 17-му розрядах рахунку) застосовуються відповідні коди підвиду доходів згідно з підрозд. 4.1 класифікація доходів бюджету.

Операції з нарахування доходів
Відображено суму заборгованості працівника по зайво виплаченій йому сумі оплати праці (не утриманої із заробітної плати) у разі оскарження працівником підстав та розмірів утримань	0 209 34 560 (000)	0 401 10 134
Нараховано суму заборгованості колишнього працівника перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні її до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку	0 209 34 560 (000)	0 401 10 134
Відображено суму заборгованості перед установою, що підлягає відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата державного мита, судових витрат)	0 209 34 560 (000)	0 401 10 134
Нараховано суму збитків у вигляді відсотків за користування чужими коштами внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від їх повернення, іншого прострочення у їх сплаті або необґрунтованого отримання або заощадження	0 209 45 560 (000)	0 401 10 145
Відбито суму заборгованості з відшкодування збитків майну відповідно до законодавства РФ у разі виникнення страхових випадків	0 209 43 560 (000)	0 401 10 143
Відбито заборгованість за штрафами, пені, неустойки, нараховані за порушення умов договорів на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг, за іншими санкціями	2 209 41 560 (000)	2 401 10 141
Нараховано заборгованість у сумі вимог щодо компенсації витрат до одержувачів авансових платежів (підзвітних сум) за проведеною попередньою оплатою в рамках договорів (угод), а також з інших підстав згідно із законодавством РФ, не поверненою контрагентом у разі розірвання договору (угоди), у тому числі за результатами претензійної роботи (рішенню суду)	0 209 34 560 (000)	0 206 00 660 (000) 0 208 00 660 (000)
Відбито суму заборгованості по компенсації витрат, понесених установою у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством РФ	0 209 34 560 (000)	0 401 10 134
Операції з надходження, заліку та списання доходів
Надійшли кошти від винних осіб у відшкодування заподіяної установі збитків, а також за іншими доходами	0 201 11 510 (000) 0 201 21 510 (000) 0 201 34 510 (000)	0 209 00 660 (000)
Відшкодовано збитки винною особою із заробітної плати (інших виплат) на суму утримань, вироблених у порядку, передбаченому законодавством РФ	0 304 03 830 (000)	0 209 00 660 (000)
Списано з балансу суму збитків у зв'язку з невстановленням винних осіб (з її уточненням рішеннями судів)	0 401 10 172	0 209 00 660 (000)
Списано з балансу суму збитків у зв'язку із призупиненням згідно із законодавством РФ попереднього слідства, кримінальної справи або примусового стягнення, а також у зв'язку з визнанням винної особи неплатоспроможним	0 401 10 173 Забалансовий рахунок 04	0 209 00 660 (000)
Зменшено розрахунки з дебіторами за доходами припиненням зустрічної вимоги заліком при прийнятті рішення про стягнення суми нарахованих штрафних санкцій шляхом виплати виконавцю договору (контракту) суми, зменшеної на суму неустойки (пені, штрафи):
у частині зобов'язань за договором (контрактом), прийнятих за рахунок діяльності, що приносить дохід	2 302 00 830 (000)	2 209 41 660 (000)
щодо зобов'язань за договором (контрактом), прийнятих за рахунок інших джерел фінансового забезпечення	2 304 06 830 (000)	2 209 41 660 (000)

У бюджетній установі спорту працівнику, який уперше уклав трудовий договір, видано бланк трудової книжки за плату (у розмірі витрат на його придбання). Вартість бланку трудової книжки утримана із зарплати працівника за його заявою. Виплата зарплати здійснюється за рахунок субсидії на виконання держзавдання.

Обліковою політикою установи передбачено нараховувати ПДВ та податок на прибуток організацій за кодом 131 КОСГУ.

При видачі працівникові трудової книжки чи вкладишу у ній роботодавець стягує з працівника плату, розмір якої визначається з витрат на їх придбання (п. 46 – 47 Правил ведення і зберігання трудових книжок, виготовлення бланків трудової книжки та забезпечення ними роботодавців, затверджених Постановою Уряди РФ від 16.04.2003 № 225).

Оплата, що стягується роботодавцем при видачі працівникові трудової книжки або вкладишу до неї, підлягає обліку щодо бази з податку прибуток організацій і ПДВ (Лист ФНС РФ від 23.06.2015 № ГД-4-3/ [email protected]).

У бухгалтерському обліку бюджетної установи дані операції відображаються таким чином:

Відбито заборгованість за працівником у сумі компенсації вартості бланка трудової книжки	2 209 34 560	2 401 10 134
Нараховано ПДВ	2 401 10 131	2 303 04 730
Нараховано податок на прибуток організацій	2 401 10 131	2 303 03 730
Утримано із зарплати працівника суму компенсації вартості бланка трудової книжки	4 302 11 830	4 304 03 730
Відбито переведення суми утримання з КВФО 4 на КВФО 2 на погашення заборгованості	4 304 03 830 2 304 06 830	4 304 06 730 2 304 03 730
Погашено заборгованість працівника щодо компенсації витрат на придбання бланка трудової книжки	2 304 03 830	2 209 34 660

Автономна установа спорту уклала договір на постачання спортивного інвентарю на суму 500 000 руб. Оплата за договором здійснюється за рахунок коштів цільової субсидії. Постачання інвентарю проведено з порушенням терміну, передбаченого договором. У зв'язку з цим постачальнику пред'явлено вимогу про сплату неустойки у розмірі 25 000 руб.

У бухгалтерському обліку операцій із доходів вони відображені так:

Автомобілю бюджетної установи спорту внаслідок ДТП завдано збитків. Потерпілою стороною визнано установу. Відповідно до договору обов'язкового страхування автоцивільної відповідальності (ОСЦПВ) транспортних засобів страховик перерахував страхове відшкодування на особовий рахунок установи.

Обліковою політикою установи передбачено відображати нарахування та сплату податку на прибуток організацій за кодом 131 КОСГУ.

Сума страхового відшкодування підлягає обліку з метою обчислення прибуток організацій у складі позареалізаційних доходів виходячи з ст. 250 НК РФ (Лист Мінфіну РФ від 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209).

У бухгалтерському обліку бюджетної установи відображено такі операції:

* * *

На закінчення узагальнимо вищесказане. З набранням чинності Наказом №255н доходи бюджетних та автономних установ деталізовані новими кодами КОСГУ. Відповідно до цих змін у робочому плані рахунків необхідно передбачити нові аналітичні рахунки до рахунків 020500000, 020900000. Причому дані зміни потрібно застосовувати з початку 2018 року. У статті ми навели нові коди КОСГУ з доходів, відповідні їм рахунки аналітичного обліку, що застосовуються у бюджетних та автономних установах, а також на прикладах розглянули порядок обліку окремих операцій із доходів на основі підготовлених проектів наказів Мінфіну про внесення змін до інструкції № 174н, 183н.

Установи фізичної культури та спорту: бухгалтерський облік та оподаткування, №4, 2018 рік