Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Оскільки жодних прямих заборон чинним законодавством не встановлено, державна установа має право вести облік операцій із санкціонування в окремому Журналі з інших операцій (ф. 0504071). Первинним документом з обліку операцій з санкціонування витрат, що додається до Журналу з інших операцій (ф. 0504071), має бути Бухгалтерська довідка (ф. 0504833). Рішення про необхідність добірки та підшивки інших первинних документів до регістру бухгалтерського обліку, що розглядається в питанні, казенна установа приймає самостійно в рамках формування облікової політики, виходячи з графіка документообігу та затвердженої номенклатури справ.

Обґрунтування висновку:
Порядок застосування форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку для установ державного сектора встановлюється відповідно до бюджетного законодавства РФ ( , Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ (далі - Закон N 402-ФЗ), п. 28 федерального стандарту "Концептуальні основи...", затвердженого Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 256н (далі - СГС "Концептуальні основи"), п. 11 Інструкції, затвердженої Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н (далі - N 157н). Дані, що містяться у первинних облікових документах, підлягають своєчасній реєстрації та накопиченню у регістрах бухгалтерського обліку ( Закону N 402-ФЗ). Аналогічна норма міститься і в СГС "Концептуальні основи", і N 157н.
Поряд із зазначеними вище нормативними актами, щодо обов'язкових до застосування форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку установи державного сектора повинні керуватися Методичними вказівками, затвердженими Мінфіну України від 30.03.2015 N 52н (далі – Методичні вказівки).
Відповідно до п.п. 314, Інструкції N 157н облік операцій із санкціонування витрат ведеться у регістрі бухгалтерського обліку, а саме, у Журналі з інших операцій (ф. 0504071) на підставі первинних документів (облікових документів) відповідно до переліку, встановленого установою в рамках формування облікової політики. Відповідно до положень Методичних вказівок Журнали операцій (ф. 0504071), у тому числі Журнал з інших операцій (ф. 0504071), формуються на підставі єдиної форми документа, в яку записуються найменування та номер створюваного документа. Нумерація таких регістрів бухгалтерського обліку встановлюється самою установою у рамках формування облікової політики. При цьому жодних заборон щодо формування кількох Журналів за іншими операціями (ф. 0504071) нормативними документами не встановлено. Казенне установа має право прийняти рішення про облік операцій із санкціонування витрат відокремлено від інших господарських операцій - в окремому Журналі з інших операцій (ф. 0504071).
Зазначимо, що перелік первинних облікових документів, що додаються до будь-якого з Журналів щодо інших операцій (ф. 0504071), Методичними вказівками прямо не встановлено. Більше того, в Інструкції N 157н та в нормах СМР "Концептуальні основи" дається докладний опис про систематизацію та накопичення інформації, яка повинна міститися у регістрах бухгалтерського обліку. Проте рекомендовані форми первинних документів, які мають додаватися до Журналу з інших операцій (ф. 0504071), також не наведені.
За загальним правилом, підставою прийняття бюджетних зобов'язань є укладені установою контракти, договори, угоди. Судовою практикою не вироблено єдиної думки щодо питання, чи є договір первинним обліковим документом, чи ні. До недавнього часу судові інстанції вказували, що договори не відносяться до первинних облікових документів (Арбітражного суду Поволзького округу від 28.05.2015 N Ф06-23899/2015 у справі N А57-13648/2014, постановою Верховного Суду РФ 2 від 2). АД15-9349 залишено без зміни). Такої позиції суди дотримувалися до 2017 року, поки Верховний Суд РФ не виніс два протилежні акти, встановивши при цьому, що цивільно-правові договори не належать до документів бухгалтерського обліку (Визначення ЗС РФ від 13.04.2017 N 304-АД16-18025), а у Визначенні ЗС РФ від 25.04.2017 N 306-АД16-17822, що увійшло до Огляду судової практики ЗС РФ N 3 (2017), затверджений Президією ЗС РФ 12.07.2017, - належать. Тому, у зв'язку з неоднозначністю ситуації щодо віднесення контрактів (договорів, угод) до первинних облікових документів, уніфікованої формою з обліку операцій із санкціонування витрат, що додається до Журналу з інших операцій (ф. 0504071), однозначно буде Бухгалтерська довідка (ф. 35 ). Рішення про необхідність добірки та підшивки інших первинних документів до регістру бухгалтерського обліку, що розглядається в питанні, казенна установа приймає самостійно в рамках формування облікової політики, виходячи з графіка документообігу та затвердженої номенклатури справ.
Звернемо увагу на те, що згідно з п. 22 СМР "Концептуальні засади", Інструкції N 157н, з метою організації та ведення бухгалтерського обліку правила документообігу затверджуються суб'єктом обліку у межах формування його облікової політики. В оновленій редакції Інструкції N 157н прямо зазначено, що у складі облікової політики обов'язково мають бути затверджені правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, зокрема графік документообігу.
Відповідно, кожна установа держсектора має можливість самостійно визначити порядок формування журналів операцій та документів, що додаються до них, виходячи зі структури, галузевих та інших особливостей діяльності установи і виконуваних ним відповідно до законодавства РФ повноважень.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ємельянова Ольга

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
радник державної цивільної служби РФ 2 класу Шершньова Анна

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.

На сьогоднішній день тема про порядок відображення операцій із санкціонування видатків бюджету дуже актуальна. До редакції регулярно надходять листи із проханням проілюструвати санкціонування витрат на прикладах. Враховуючи побажання наших читачів, розглянемо кілька ситуацій щодо прийняття та погашення зобов'язань.

Перш ніж говорити про те, як у бухгалтерському обліку відображаються операції із санкціонування видатків бюджету, згадаємо деякі терміни обліку прийнятих установою зобов'язань (грошових зобов'язань). Відповідно до п. 308 Інструкції N 157н * (1):

– зобов'язання установи – обумовлені законом, іншим нормативним правовим актом, договором чи угодою обов'язки бюджетної установи надати у відповідному році фізичній або юридичній особі, іншій публічно-правовій освіті, суб'єкту міжнародного права кошти установи;
– грошові зобов'язання – обов'язки установи сплатити до бюджету, фізичній особі та юридичній особі певні кошти відповідно до виконаних умов цивільно-правової угоди, укладеної в рамках його бюджетних повноважень, або відповідно до положень законодавства РФ, іншого правового акта, умов договору або угоди. Таким чином, зі сказаного випливає, що при укладенні договору установа виникає зобов'язання, а при оплаті договору (аванс, розрахунок внаслідок виконання умов договору) – грошове зобов'язання.

Від редакції У N 3, 2011 у статті І. Гарнова "Відбиваємо операції з санкціонування витрат за новими правилами" було наведено порівняльну таблицю кореспонденції рахунків щодо відображення даних операцій у бухгалтерському обліку.

Ну а тепер розглянемо деякі ситуації щодо санкціонування витрат.

Бюджетному установі виділено на 2011 р. ліміти бюджетних зобов'язань (ЛБО) за статтею 310 "Збільшення вартості основних засобів" КОСГУ у розмірі 1800000 руб. Беручи до уваги суму виділених ЛПВ, установа уклала:
- Договір 1 - про постачання обладнання на суму 590 000 руб. (В тому числі - 90 000 руб.);
- Договір 2 - про придбання інвентарю на суму 336 800 руб. (В тому числі - 51 376 руб.);
- Договір 3 - про придбання автомобіля вартістю 873 200 руб. (В тому числі - 133 200 руб.).
За договорами 1 та 3 передбачено аванс у розмірі 30% від суми договору. За договором 2 постачальник здійснює постачання інвентарю без передоплати. Бюджетна установа у 2011 р. не отримує субсидії від засновника у рамках виконання державного завдання. Бюджетні асигнування виділено у тому ж обсязі, що й ЛПВ.

			Сума, руб.	Пункт Інструкції N 162н*(1)	Документ-основа
Отримано на 2011 рік					Повідомлення про ЛБО (бюджетні асигнування) (ф. 0504822)
Відображено суму доведених на 2011 рік бюджетних асигнувань
Прийнято суму бюджетних зобов'язань при поданні договору в ОФК для оплати частини грошового зобов'язання:
За договором 1
За договором 2
За договором 3
Відображено суму бюджетних зобов'язань за видатками, прийнятими установою за рахунок затверджених на 2011 рік бюджетних асигнувань					Відомості про прийняте бюджетне зобов'язання (ф. 0531702)
Прийнято суму грошового зобов'язання після отримання банківської виписки, що підтверджує оплату договору (частини договору):					Банківська виписка, договір, рахунок. За договором 2 документом-підставою також є рахунок-фактура, товарна накладна (ф. ТОРГ-12)
Прийнято суму грошового зобов'язання після виконання умов:					Банківська виписка, договір, рахунок-фактура (рахунок), Товарна накладна (ф. ТОРГ-12)
Договору 1
Договору 3
Бюджетна установа у 2011 р. отримує субсидії на виконання державного завдання. У кошторисі доходів і витрат з діяльності, що приносить дохід на 2011 р., передбачено 800 000 руб. для придбання майна з допомогою субсидій, виділених засновником виконання державного завдання. Субсидії виділяються щокварталу. Беручи до уваги їх розмір та особливості виділення, установа уклала договір на придбання обладнання вартістю 800 000 руб. Розмір авансу за договором - 200 000 руб. У бухгалтерському обліку дані операції будуть відображені таким чином: Сума, руб. Пункт Інструкції N 174н*(1) Документ-основа Затверджено кошторисні призначення Кошторис доходів і витрат на діяльність, що приносить дохід Прийнято суму бюджетних зобов'язань (при поданні договору в ОФК для оплати частини грошового зобов'язання) Отримано суму фінансового забезпечення на I квартал 2011 року Банківська виписка Відображено суму авансу, сплаченого бюджетною установою в рамках кошторису та договору Договір, рахунок Отримано суму фінансового забезпечення на II, III, IV квартали 2011 року Банківська виписка Здійснено остаточну оплату договору поставки обладнання 13.07.2011 Договір, рахунок-фактура, Товарна накладна (ф. ТОРГ-12) Річний обсяг ЛПВ з виплати заробітної плати (стаття 211 КОСГУ) становить 2 500 000 руб. Страхові внески заробітну плату – 850 000 крб. (2500000 руб. х 34%). Субсидії 2011 р. (не рамках норм ст. 78.1 БК РФ) доводяться до установи щокварталу. Установою у січні було нараховано вести співробітникам – 208 333 крб. і страхові внески - 70833 руб. Заробітна плата була виплачена частинами: 15.01.2011 - 83333 руб. та 01.02.2011 - 125 000 руб. Страхові внески наприкінці січня були нараховані та перераховані установою до бюджету. У бухгалтерському обліку операції з санкціонування даних витрат підлягають відображенню так: Сума, руб. Пункт Інструкції N 174н*(1) Документ-основа Отримано на 2011 рік ЛПВ на виплату заробітної плати Отримано на 2011 рік ЛПЗ на сплату страхових внесків Відображено суму доведених на 2011 рік бюджетних асигнувань: На виплату заробітної плати На сплату страхових внесків Прийнято суму бюджетних зобов'язань: Трудові договори По заробітній платі За страховими внесками, що підлягають сплаті Відображено суму бюджетних зобов'язань за видатками, прийнятими установою за рахунок затверджених на 2011 рік бюджетних асигнувань: Відомості про прийняте бюджетне зобов'язання У частині заробітної плати У частині страхових внесків Прийнято суму грошового зобов'язання: Розрахунково-платіжна відомість (ф. 0504401) По заробітній платі За страховими внесками 1. Бюджетні зобов'язання щодо витрат, всього: в тому числі хххххххххххххххххх 212 хххххххххххххххххх 213 2. Бюджетні зобов'язання щодо виплат джерел фінансування дефіциту бюджету, всього: в тому числі Керівник _________ _____________________ Головний бухгалтер _________ _____________________ (підпис) (розшифрування підпису) (підпис) (розшифрування підпису) Керівник планово- _________ _____________________ фінансової служби (підпис) (розшифровка підпису) "__" ______________ 20 ___ р. Керівник _________ _____________________ Керівник (підпис) (розшифрування підпису) фінансово-економі- чеської служби _________ _____________________ (підпис) (розшифровка підпису) Головний _________ _____________________ бухгалтер (підпис) (розшифровка підпису) Централізована бухгалтерія _______________________________________________ (найменування, ОГРН, ІПН, КПП, місцезнаходження) Керівник _______________ _________ _____________________ (уповноважена особа) (посада) (підпис) (розшифрування підпису) Виконавець _____________ ___________ _____________________ __________________ (Посада) (підпис) (розшифровка підпису) (телефон, e-mail) "__" ___________ 20__ р. Т. Сільвестрова, головний редактор журналу "Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування"

Дані перевірених та прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються за датами здійснення операцій (у хронологічному порядку) та відображаються накопичувальним способом у наступних регістрах бюджетного обліку.

Журнал операційпо рахунку"Каса".

Застосовується обліку руху коштів у касі установи. Записи у вказаному регістрі проводяться щодня виходячи з звіту касира.

Журнал операцій з безготівковими коштами, який є регістром обліку руху коштів на особовому рахунку установи.

Журнал операцій розрахунків із підзвітними особами.

У ньому облік ведеться лінійним способом у кожному підзвітному особі у сумі виданого авансу, виробленого витрати, зданого до каси залишку невикористаного авансу. Записи у цьому регістрі виробляються виходячи з авансових звітів.

Журнал операцій розрахунків з постачальниками та підрядникамиформується по кожному договору з постачальниками та підрядниками та призначений для аналітичного обліку вироблених з ними розрахунків у поєднанні з синтетичним обліком. Регістр ведеться на підставі рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних на отримання матеріальних цінностей, рахунків на оплату виконаних робіт, наданих послуг, актів приймання-здачі виконаних робіт та наданих послуг щодо кожного постачальника та підрядника.

Журнал операцій розрахунків із дебіторами з доходівзастосовується для обліку операцій із нарахування доходів.

Журнал операцій розрахунків з праціскладається на підставі зведених розрахунково-платіжних відомостей з прикладеними до них первинними документами (табель обліку робочого часу, накази керівника та ін.).

Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активіввикористовується для списання з бюджетного обліку та внутрішньогосподарського переміщення об'єктів основних засобів, нематеріальних активів для обліку сум нарахованої за звітний період амортизації. Бухгалтерські записи в цьому регістрі складаються на підставі відповідних актів про списання нефінансових активів та накопиченої на дату списання суми амортизації, відображеної в інвентарних картках.

Журнал із санкціонування

Журнал з інших операцій

У ньому враховуються фінансово-господарські операції, які знайшли відображення інших Журналах.

Усі журнали операцій мають однакову форму. Для того, щоб у Головній книзі було видно, з якого Журналу операцій занесено показники, кожному з них надається порядковий номер, що має відбито у наказі установи "Про облікову політику". Журнали операцій мають бути підписані головним бухгалтером установи, а також виконавцем, який склав цей Журнал операцій із зазначенням посади.

Щомісячно обороти за рахунками з журналів операцій записуються до Головної книгиу наступній послідовності:

• 1) всі обороти з Журналу операцій з безготівковими коштами переносяться до Головної книги;
• 2) з Журналу операцій за рахунком "Каса" до Головної книги переносять усі обороти. Виняток становлять отримання готівкових коштів з особового рахунку до каси установи та внесення готівки з каси установи на особовий рахунок;
• 3) з Журналу операцій розрахунків із підзвітними особами до Головної книги не переносяться обороти з видачі та повернення підзвітних сум, відображені в Журналі операцій за рахунком "Каса";
• 4) з Журналу операцій розрахунків із постачальниками та підрядниками переносяться ті обороти, які не включають операції з оплати, відображені у відповідних Журналах операцій;
• 5) з Журналу операцій розрахунків з дебіторами за доходами переносяться обороти, що включають операції з нарахування доходів адміністраторами надходжень до бюджету на підставі первинних документів щодо нарахування та надходження доходів, розрахунків, що надаються органом, який здійснює касове обслуговування виконання бюджету;
• 6) з Журналу операцій розрахунків з праці переносяться всі обороти, крім операцій з безготівковими і готівковими коштами;
• 7) з Журналу операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів та Журналу з інших операцій до Головної книги переносяться обороти, які не були перенесені до неї з попередніх Журналів операцій.

Правильність відображення у Головній книзі оборотів з Журналів операцій перевіряється так:

• - сума залишків початку відповідного періоду по дебету всіх рахунків має дорівнювати сумі залишків за кредитом всіх рахунків початку цього периода;
• - сумаоборотів по дебету всіх рахунків за відповідний період має дорівнювати сумі оборотів за кредитом усіх рахунків.

Зберігання документів

При організації зберігання документів про діяльність установи крім Закону про бухгалтерський облік необхідно керуватися положеннями НК РФ і наказом Мінкультури Росії від 25 серпня 2010 № 558 "Про затвердження Переліку типових управлінських архівних документів, що утворюються в процесі діяльності державних органів, органів місцевого самоврядування та організацій , із зазначенням термінів зберігання", де зазначені терміни їх зберігання.

Наприклад, згідно з вищеназваним документом статути, положення організації (типові та індивідуальні) повинні зберігатися:

• а) за місцем розробки та/або затвердження - постійно;
• б) в інших організаціях – 3 роки (після заміни новими).

До документів постійного зберігання (досі ліквідації організації) відносяться: зведена річна звітність, аналітичні документи до неї; передавальні, розділові, ліквідаційні баланси; зведені річні звіти про виконання бюджетного кошторису; звіти щодо перерахування грошових сум до державних позабюджетних фондів; документи про переоцінку основних засобів та оцінку вартості майна; річні податкові декларації.

Особові рахунки працівників із розрахунку заробітної плати та документи, що підтверджують застосування пільг, підлягають зберіганню протягом 75 років.

Ця стаття присвячена темі ведення обліку даних щодо грошових зобов'язань у програмі «1С:Бухгалтерії державної установи 8». У цій темі ми розглянемо особливості ведення такого обліку, включаючи випадки перереєстрації та зміни обсягу зобов'язань, а також розповімо, як сформувати регістри обліку в даній програмі.

Облік прийнятих грошових зобов'язань

1С: Підприємець 8

Програма "1С:Підприємець 8" - створена для ведення бухгалтерського обліку та складання звітності індивідуальними підприємцями ІП, ПП, ПБОЮЛ. Програма дозволяє вести Книгу обліку доходів та витрат та господарських операцій індивідуальних підприємців, які є платниками податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).

1С: Підприємство 8 Ліцензії.

При необхідності працювати з програмою 1С більш ніж одному комп'ютері (це то, можливо локальна мережу), і навіть під час роботи на одній базі 1С, виникає необхідність придбати ліцензії 1С. Ліцензії 1С – це додаткові ключі захисту програм 1С, які купуються окремо та дають право користуватися на кілька комп'ютерів.

")? На підставі яких первинних документів буде організовано облік (за лімітами бюджетних зобов'язань, за прийнятими бюджетними зобов'язаннями, за бюджетними асигнуваннями, за бюджетними зобов'язаннями, що підлягають виконанню)? У яких формах по ОКУД необхідно здійснювати аналітичний облік санкціонування видатків?

Порядок ведення бюджетного обліку санкціонування видатків бюджету визначено розділом 5 частини 3 Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну від 30.12.2008 N 148н (далі - Інструкція 148н).

З урахуванням змін, внесених до Федерального закону від 24.11.2008 N 204-ФЗ "Про федеральний бюджет на 2009 рік і на плановий період 2010 і 2011 років" Федеральним законом від 28.04.2009 N 76-ФЗ, розглянемо санкціонування витрат при організації бюджету лише на поточний фінансовий рік.
Відповідно до п. 239 Інструкції N 148н номер рахунку санкціонування видатків бюджету поточного фінансового року формується із відображенням у розряді 22 номера рахунку коду аналітичного обліку - 1.

Операції з отримання лімітів бюджетних зобов'язань та прийняття бюджетних зобов'язань у межах доведених лімітів оформляються такими бухгалтерськими записами:

1. Дебет КРБ 150115000 Кредит КРБ 150113000 – суми бюджетних зобов'язань, одержаних в установленому порядку одержувачем бюджетних коштів, а також суми змін, внесених протягом фінансового року;

2. Дебет КРБ 150113000 Кредит КРБ 150113000 - деталізація одержувачем бюджетних коштів показників доведених йому лімітів бюджетних зобов'язань за відповідними кодами статей, підстав КОСГУ, а також суми змін, внесених протягом фінансового року;

3. Дебет КРБ 150113000 Кредит КРБ 150211000 – суми бюджетних зобов'язань, прийнятих одержувачем коштів бюджету в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань, а також суми змін, внесених протягом фінансового року.

Операції з одержання бюджетних асигнувань та прийняття бюджетних зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок доведених бюджетних асигнувань, оформляються такими бухгалтерськими записами (дані кореспонденції відображаються лише щодо публічних нормативних зобов'язань):

1. Дебет КРБ 150315000 Кредит КРБ 150313000 – суми бюджетних асигнувань, одержаних в установленому порядку одержувачем бюджетних коштів, а також суми змін, внесених протягом фінансового року;

2. Дебет КРБ 150313000 Кредит КРБ 150313000 - деталізація одержувачем бюджетних коштів показників доведених йому бюджетних асигнувань за відповідними кодами статей, підстав КОСГУ, а також суми змін, внесених протягом фінансового року;

3. Дебет КРБ 150313000 Кредит КРБ 150211000 – суми бюджетних зобов'язань, прийнятих одержувачем коштів бюджету за рахунок доведених бюджетних асигнувань, а також суми змін, внесених протягом фінансового року.

Операції з санкціонування витрат з діяльності, що приносить дохід, оформляються такими бухгалтерськими записами:

1. Дебет КРБ 250411000 Кредит КРБ 250412000 - суми затверджених кошторисом доходів та витрат кошторисних призначень за видатками установи (внесених змін);

2. Дебет КРБ 250412000 Кредит КРБ 250212000 – суми зобов'язань установи, прийнятих ним у межах кошторисних призначень, затверджених на відповідний період (внесених змін).

При зменшенні лімітів, асигнувань, зобов'язань зворотні проводки не оформлюються. У разі робляться проводки за принципом " червоне сторно " зі знаком " мінус " (п. 239 Інструкції N 148н).

Одним із основних завдань бюджетного обліку санкціонування видатків є забезпечення дотримання вимог ст. 162 БК РФ, відповідно до якої одержувач бюджетних коштів приймає та (або) виконує бюджетні зобов'язання в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань та (або) бюджетних асигнувань. По завершенні поточного фінансового року залишки за відповідними аналітичними рахунками обліку бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань та затверджених кошторисних призначень щодо діяльності поточного фінансового року, що приносить дохід, на наступний рік не переносяться.

Проте слід враховувати, що операції із санкціонування прийнятих установою у поточному фінансовому році зобов'язань повинні формуватися з урахуванням прийнятих та не виконаних установою зобов'язань, тобто у поточному фінансовому році додатково мають бути відображені зобов'язання щодо невиконаних зобов'язань минулого року.

Документальне оформлення

Бюджетний облік операцій з бюджетними асигнуваннями, лімітами бюджетних зобов'язань, затвердженими кошторисними призначеннями щодо діяльності, прийнятої установами зобов'язань, здійснюється на підставі первинних документів (облікових документів), встановлених фінансовим органом відповідного бюджету (п. 239 Інструкції N 148н). При виконанні федерального бюджету документообіг із санкціонування видатків визначається Порядком санкціонування оплати грошових зобов'язань одержувачів коштів федерального бюджету та адміністраторів джерел фінансування дефіциту федерального бюджету, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 01.09.2008 N 87н (далі - Порядок N 87н).

Порядок доведення бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань, при організації виконання федерального бюджету за видатками та джерелами фінансування дефіциту федерального бюджету та передачі бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань при реорганізації учасників бюджетного процесу федерального рівня, затверджений наказом Мінфіну РФ від 30.09.2008 N 10 - порядок N 104н). Відповідно до Порядку N 104н ліміти бюджетних зобов'язань (бюджетні асигнування) наводяться головними розпорядниками (розпорядниками) коштів федерального бюджету Видатковими розкладами (Реєстрами видаткових розкладів).

Таким чином, прийняті одержувачем коштів федерального бюджету ліміти бюджетних зобов'язань (бюджетні асигнування) відображатимуться в бюджетному обліку на підставі видаткових розкладів (реєстрів видаткових розкладів).

Відповідно до п. 2 ст. 219 БК РФ виконання бюджету за видатками передбачає:

Прийняття бюджетних зобов'язань;

Доказ грошових зобов'язань;

санкціонування оплати грошових зобов'язань;

Доказ виконання грошових зобов'язань.

Вичерпний перелік первинних документів, встановлюють факт прийняття бюджетного зобов'язання, виходячи з яких у бюджетному обліку має проводитися відображення операцій із санкціонування витрат на федеральному рівні, не визначено. Таким чином, для організації своєчасного та повного відображення у бюджетному обліку всіх прийнятих видаткових бюджетних зобов'язань установа самостійно має визначити перелік первинних документів, що використовуються для підтвердження відповідних бухгалтерських проводок. Цей документ може бути розроблений та затверджений бюджетною установою в рамках облікової політики з урахуванням положень Порядку N 87н.

Відповідно до п. 3 ст. 219 БК РФ одержувач бюджетних коштів приймає бюджетні зобов'язання в межах доведених до нього лімітів бюджетних зобов'язань шляхом укладання державних (муніципальних) контрактів, інших договорів або відповідно до закону, іншого правового акта, угоди.

Отже, бюджетні зобов'язання мають бути прийняті до вчинення правочину (вчинення певної господарської операції) на підставі договору, угоди, заяви на видачу авансу з каси бюджетної установи тощо. Накладні, акти, рахунки-фактури можуть лише підтвердження фінансових зобов'язань (підтвердження факту виконання угоди). Крім того, прийняття бюджетних зобов'язань у бюджетній установі передбачає порівняння зобов'язань, що приймаються, з доведеними за конкретним кодом бюджетної класифікації лімітами бюджетних зобов'язань (бюджетними асигнуваннями). Таким чином, документи, на підставі яких може бути прийняте бюджетне зобов'язання, до їх підписання керівником бюджетної установи мають бути завізовані відповідальним за ведення обліку щодо санкціонування видатків на предмет оцінки на відповідну дату обсягу прав у межах затверджених установі лімітів бюджетних зобов'язань та кошторисних призначень. Відразу після візування керівником установи вищезгаданих документів у бухгалтерії оформляються відповідні бухгалтерські проведення за прийнятими бюджетними зобов'язаннями.
Таким чином, бюджетна установа може приймати бюджетні зобов'язання на підставі таких документів.

При нарахуванні заробітної плати, допомоги, компенсацій та інших виплат бюджетні зобов'язання можуть прийматися на підставі розрахункових відомостей, наказів керівника за датою затвердження відповідних документів (коди КОСГУ 211, 212, 262 тощо).

При розрахунках із підзвітними особами бюджетні зобов'язання приймаються до обліку на підставі затверджених керівником установи письмових заяв з подальшим коригуванням на суми здійснених витрат за затвердженим керівником авансового звіту (коди КОСГУ 212, 220, 300 тощо).

При нарахуванні єдиного соціального податку, страхових внесків обов'язкового пенсійного страхування, а також внесків за страховими тарифами на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань бюджетні зобов'язання можуть прийматися до обліку щомісячно в останній день місяця на підставі даних відповідних розрахункових відомостей та регістрів податкового обліку (код КОСГУ 213, 226 тощо).

За укладеними державними контрактами (іншими договорами, укладеними відповідно до чинного законодавства) на постачання нефінансових активів, виконання робіт, надання послуг бюджетні зобов'язання можуть прийматися до обліку на час вступу відповідних контрактів до бухгалтерської служби у розмірі договірної вартості (коди КОСГУ 220, 300).

Бюджетні зобов'язання можуть прийматися на підставі рахунків (рахунків-фактур), якщо договір не оформлявся або договором не передбачені конкретні суми зобов'язань.
Підставами до ухвалення зобов'язань також може бути постанови судових (слідчих) органів прокуратури та інші документи, встановлюють зобов'язання бюджетної организации.
Суми попередньої оплати при придбанні нефінансових активів, робіт, послуг операціями санкціонування не відображаються, оскільки прийняті бюджетні зобов'язання мають бути відображені у бюджетному обліку до здійснення касових видатків. Для санкціонування оплати грошових зобов'язань бюджетна установа подає до фінансового органу зазначені документи, а також документи, що підтверджують факт виконання угоди з урахуванням вимог пп. 15 п. 5 та п. 6 Порядку N 87н.

Підтвердження виконання грошових зобов'язань здійснюється на підставі платіжних документів, що підтверджують списання коштів з єдиного рахунку бюджету, а також перевірки інших документів, що підтверджують проведення негрошових операцій із виконання грошових зобов'язань одержувачів бюджетних коштів (п. 6 ст. 219 БК РФ).

Аналітичний облік

Реєстром аналітичного обліку за рахунками обліку лімітів бюджетних зобов'язань та бюджетних асигнувань є Картка обліку лімітів бюджетних зобов'язань (форма 0504062) (п. 241, 252 Інструкції N 148н).

Аналітичний облік операцій за рахунками 050400000 "Кошторисні призначення з діяльності, що приносить дохід", ведеться в Картці обліку кошторисних призначень з діяльності, що приносить дохід (п. 260 Інструкції N 148н). До затвердження цієї форми бюджетна установа, на нашу думку, може вести аналітичний облік у регістрі, розробленому самостійно.

Для обліку бюджетних зобов'язань цього фінансового року застосовується Журнал реєстрації бюджетних зобов'язань (форма 0504064) (п. 249 Інструкції N 148н). По закінченні поточного фінансового року у разі, якщо невиконані бюджетні зобов'язання плануються до виконання за рахунок лімітів наступного фінансового року, вони мають бути прийняті до обліку (перереєстровані) під час відкриття журналу наступного фінансового року в обсязі, запланованому на виконання наступного фінансового року.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Хенкеєва Делгер

Відповідь перевірила:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Піменов Володимир
Компанія "Гарант", м.Москва