Подарунки партнерам нового року оподаткування. Як у бухгалтерії правильно провести подарунок клієнтам та партнерам. Подарунки покупцям: облік та оподаткування
Ігор Невський, атестований аудитор, к. е. н. Журнал «Документи та коментарі» № 22, листопад 2012 р. Ділові подарунки контрагентам не можна врахувати у витратах з метою оподаткування прибутку – такі роз'яснення дав Мінфін Росії у листі, що коментується.
Проте чи можна повністю погодитись з логікою чиновників? (Лист Міністерства фінансів РФ від 08.10.12 № 03-03-06/1/523) Про що мова Більшість компаній, щоб утримати великих клієнтів, реалізують комплекс заходів, вкладених у формування позитивного іміджу та зміцнення ділових зв'язків. В рамках таких заходів нерідко контрагентам подаються невеликі подарунки, наприклад до значущих для організацій-клієнтів дат: до днів народження, професійних свят та ін. Подарунок – це те, що передається представнику компанії-контрагента безоплатно.
Увага
Таким чином, під час передачі подарунка контрагенту бухгалтеру необхідно нарахувати ПДВ, розрахований виходячи з ринкової вартості подарунка, тобто ціни при покупці. Вхідний ПДВ у своїй можна прийняти до відрахування за наявності рахунки-фактури (п. 2 ст. 171 НК РФ). Розглянемо на прикладі проведення, які бухгалтеру необхідно буде зробити в обліку під час купівлі та передачі подарунків партнерам по бізнесу – конкретним співробітникам компанії-контрагента.
Варіант 2 – представницькі витрати Деякі організації вручають презенти своїм партнерам на офіційному прийомі та проводять в обліку витрати на придбання таких презентів як представницькі. Дотримуючись законодавства, до представницьких витрат можна включити витрати на продукти харчування та напої для проведення офіційного прийому та буфетного обслуговування.
Податковий облік подарунків контрагентам має свою специфіку і найчастіше інспектори не приймають такі витрати та донараховують податки. Подарунки постачальникам списувати безпечніше за рахунок чистого прибутку. Адже компанія передає подарунки безоплатно. Тому витрати на їх придбання та виготовлення не враховуються (п.
16 ст. 270 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Передача подарунка - це реалізація, тому з подарунків треба сплатити ПДВ (подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ). Контрагент отриманий подарунок відображає у позареалізаційних доходах та сплачує за нього податок на прибуток (лист Мінфіну Росії від 27.10.2015 № 03-07-11/61618).
Водночас можливий цілком безпечний податковий облік подарунків контрагентам, якщо взяти до уваги витрати на них як витрати на рекламу. Але для цього потрібно провести рекламну акцію.
На думку чиновників, до представницьких витрат можна включити лише витрати на продукти харчування та спиртні напої для проведення офіційного прийому та буфетного обслуговування. Якщо компанія-дарувальник все ж таки прийняла рішення враховувати подарунки партнерам як представницькі витрати, то їх потрібно нормувати - враховувати в межах 4 відсотків від витрат на оплату праці (п. 2 ст. 264 НК РФ). Судді дозволяють врахувати деякі подарунки у представницьких витратах.
Подарунки контрагентам у витратах не враховуються
Якщо проводиться рекламна акція, бухгалтер має право прийняти витрати, наприклад, на вручення презентів у вигляді ручок і блокнотів з логотипом компанії, як витрати на рекламу, само собою за відсутності списку осіб для вручення. Найпростішим є варіант із безоплатною передачею майна в межах встановлених норм. Така операція повністю не викличе питань з боку податкових органів.
Насамкінець поділимося маленькою хитрістю: конверти та листівки можна врахувати як витрати на канцелярські товари, якщо разом з листівкою вкласти в конверт первинну документацію, наприклад, рахунок або акт наданих послуг або виконаних робіт. У будь-якому випадку, який би варіант не був обраний, оформлюйте повний набір документів.
Облік подарунків контрагентам на новий рік
Безоплатна передача визнається реалізацією, тому вартість подарунка потрібно нарахувати ПДВ. ПРИКЛАД Для привітання партнерів компанія закупила шість подарункових наборів (шампанське та цукерки) вартістю 2750 руб. кожен (у т.ч. ПДВ - 419 руб.). Разом на подарунки витрачено: 2750 руб.
х 6 = 16500 руб. В т.ч. ПДВ: 419 руб. х 6 = 2514 руб. Бухгалтерські проводки виглядають так: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 16500 руб. - оплачено за подарунки партнерам; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 2514 руб. - виділено ПДВ із вартості подарунків партнерам; ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60 - 13986 руб. - Оприбутковано (подарунки партнерам); ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субрахунок «ПДВ» - 2514 руб. — нараховано ПДВ із безоплатної передачі подарунків партнерам; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41) - 13986 руб. - Відбито збиток від безоплатної передачі подарунків; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 2514 руб.
Новорічні подарунки клієнтам та партнерам: облік витрат
Підкреслимо, що ця позиція вже не вперше висловлюється в офіційних роз'ясненнях (лист Мінфіну Росії від 19.10.10 № 03-03-06/1/653). Альтернативні версії від ФНП Варто зазначити, що УФНР Росії по м. Москві в листі від 18.10.10 № 16-15/108647 повідомляло, що витрати на придбання подарунків для клієнтів можна врахувати як витрати на рекламу (підп.
28 п. 1, п. 4 ст. 264
НК РФ), але за умови, що подарунки вручаються всім клієнтам. Адже тільки тоді вони призначені для невизначеного кола осіб та відповідають поняттю реклами (воно наведено у ст. 3 Федерального закону від 13.03.06 № 38-ФЗ «Про рекламу»). Крім того, витрати на придбання (виготовлення) сувенірів для контрагентів можна врахувати як витрати на рекламу у разі, коли на них нанесено логотип компанії (лист УФНС Росії по р. 1999).
ПДВ прийнято до відрахування; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок з прибутку» — 2792 крб. (13986 руб. х 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання. Подарунки партнерам та представницькі витрати Деякі компанії вручають подарунки партнерам на офіційному прийомі та проводять в обліку витрати як представницькі. Чи належать до таких витрат витрати на придбання презентів для ділових партнерів, Податковий кодекс не пояснює.
Це призводить до суперечок із податківцями. Витрати на подарунки передачі у межах офіційного прийому не можна врахувати з податку прибуток, оскільки де вони названі у статті 264 Податкового кодексу (ст. 264 НК РФ). Такої позиції дотримується Мінфін Росії (лист Мінфіну Росії від 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).
< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает. Подарки партнерам и расходы на рекламу Можно оформить передачу подарков партнерам как рекламную акцию, рассчитанную на неопределенный круг лиц. Тогда расходы учитываются как рекламные в пределах 1 процента от выручки (подп.
28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Якщо на презентах є логотип компанії-дарувальника, то обґрунтованість таких витрат не викликає сумнівів у контролерів (лист УФНС Росії по Москві від 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Проте, як правило, на дорогі подарунки партнерам логотип фірми-дарувальника не наноситься, тому рекламність цих витрат швидше за все доведеться доводити в суді.
Облік витрат на подарунки контрагентам
У цьому випадку компанія-партнер може сплатити податок на прибуток із отриманих подарунків, якщо оприбутковує їх у себе в обліку. Але оскільки простежити за документами, хто саме отримав подарунок, неможливо, партнери найчастіше вирішують не приймати презенти до обліку та не сплачувати податок. Бухгалтерські проведення обліку «рекламних» подарунків збігаються з проведеннями обліку подарунків у вигляді представницьких витрат. У Податковому кодексі перелік обов'язкових документів на підтвердження рекламних витрат не вказано. Щоб знизити ризик претензій з боку податківців, можна окрім документів на придбання подарункової продукції оформити наказ керівника про проведення рекламної акції, кошторис витрат на її проведення та звіт за підсумками акції.
У пору нестабільності продажів, як ніколи, актуальні різні маркетингові ходи для залучення покупців, наприклад призи та подарунки. На жаль, часто радість отримання подарунка обертається для покупця податковими наслідками. Облік подарунків в організації, що вдається до таких акцій, також пов'язаний із низкою спірних моментів, які розглянуті цією статтею.
Податок на додану вартість нараховується
При передачі подарунка покупцю організація здійснює безоплатну передачу права власності на нього, тому Мінфін Росії вважає таку передачу реалізацією (Лист від 31.03.2004 N 04-03-11/52). Відтак виникає необхідність оподаткування ринкової вартості подарунка ПДВ.
При визначенні ціни подарунка слід виходити з того, чи організація продає аналогічні товари в принципі. Якщо продає, ціна реалізації не повинна відрізнятися більш ніж на 20% від ціни реалізації аналогічних товарів. Інакше виникає ймовірність трактування передачі подарунків як продажу товару за цінами, що не відповідають ринковим, що загрожує донарахуванням ПДВ. Щоправда, цього можна уникнути, якщо відмінність ціни подарунка від ринкової більш ніж на 20% організація може пояснити втратою якості товару (закінченням його терміну придатності, сезонними коливаннями попиту на подібні товари, маркетинговою політикою організації тощо). З іншого боку, це можливо перспектива виходу новий ринок чи необхідність просування продажів якихось нових товарів, у разі доцільно оформити наказ керівника з поясненням причини роздачі подарунків.
Що стосується сплаченої організацією суми ПДВ при придбанні у постачальників подарунків, згодом безоплатно переданих з метою реклами, то її можна прийняти до вирахування (Лист Мінфіну Росії від 30.09.2003 N 04-03-11/78). Слід пам'ятати, що звільняється від оподаткування ПДВ передача у рекламних цілях товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (або виробництво) одиниці яких не перевищують 100 руб. (Приклад 1).
Приклад 1. Магазин ТОВ "Світлана" провів рекламну акцію. Купуючи демісезонного пальта моделі "Розетта" покупець отримував у подарунок ремінь "Стефанія", вартість якого у вільному продажу становила 6000 руб. (ПДВ - 1080 руб.). Акція тривала два тижні, за цей період було продано 5 пальтів та подаровано 5 ременів. Ціна ременя, подарованого по акції, до розрахунку ПДВ було визначено у вигляді 4800 крб. (ПДВ - 864 руб.), Що на 20% менше його вартості у вільному продажу. Ремені були закуплені за готівку за ціною 4248 руб. за штуку (зокрема ПДВ 18% - 648 руб.).
В обліку виробляються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 50 "Каса" 21240 руб.
Як списати на витрати подарунки компаньйонам з ндс
придбано ремені;
Д-т рах. 41 "Товари"
відображена покупна вартість ременів;
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
відображено ПДВ;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
прийнятий до відрахування ПДВ;
К-т рах. 41 "Товари"
списано покупну вартість ременів;
Д-т рах. 90-3 "Податок на додану вартість"
4320 руб. (864 руб. x 5 шт.)
нараховано ПДВ на передані ремені.
Податок на додану вартість не нараховується
Фактично покупець отримує подарунок лише за виконання певних умов, саме при придбанні іншого товару. Якщо передача подарунків покупцям визнається не безоплатною, то цьому випадку ПДВ за їх вартістю сплачувати не треба (Постанова ФАС Московського округу від 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П). При цьому необхідно включити витрати на подарунки у собівартість проданих товарів у вигляді витрат на рекламу, а ПДВ із вартості придбаних подарунків так само, як і в першому випадку, можна прийняти до вирахування.
У податковому обліку витратами на рекламу є витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, а отже, такими можна визнати витрати на придбання подарунків покупцям. Обираючи цей варіант обліку, можна також апелювати до Листа УМНС Росії у м. Москві від 31.07.2001 N 02-14/35611. Варіант без нарахування ПДВ також може бути обґрунтований, та згідно зі ст. 111 НК РФ штраф за його застосування стягнений не може.
Застосовуючи варіант обліку подарунків без нарахування ПДВ з їхньої вартості, слід також пам'ятати про те, що розмір витрат на рекламу, що зменшують оподатковуваний прибуток, є регламентованим і не повинен перевищувати 1% виручки. При цьому приймати до відрахування ПДВ від витрат на рекламу можна лише у межах зазначеного нормативу.
Норматив витрат реклами розраховується за підсумками податкового періоду з податку прибуток, тобто. за звітний рік. Тому суму перевищення вартості подарунків над витратами на рекламу за квартал цілком можна віднести на витрати, а ПДВ за ними прийняти до відрахування в наступних кварталах поточного року (приклад 2).
Приклад 2. Організація продає посуд через магазин роздрібної торгівлі. У вересні 2009 р. було проведено акцію: кожен покупець, який купував набір каструль "Трійка", отримував кухоль "Супер" у подарунок. У роздрібній продажу аналогічні гуртки продавалися за 177 крб. (У тому числі ПДВ 18% - 27 руб.). Гуртки купувалися у постачальника в серпні 2009 р., їхня вартість склала 59 руб. за штуку (зокрема ПДВ 18% - 9 руб.).
В результаті акції у вересні було продано 100 комплектів каструль "Трійка" та подаровано покупцям 100 кухлів "Супер". Відбиваючи подарунки покупцям в обліку, організація вирішила не нараховувати ПДВ із вартості переданих покупцям подарунків, а включити витрати на них у витрати на рекламу.
Виручка організації за III квартал 2009 р. склала 1200000 руб., Отже, норматив з витрат на рекламу на III квартал склав 12000 руб. У липні 2009 р. організація здійснила інші витрати на рекламу у розмірі 3000 руб. Таким чином, у III кварталі витрати на рекламу можна віднести ще 9000 руб.
В обліку зроблено такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж"
К-т рах. 41 "Товари"
списано вартість переданих покупцям за час рекламної акції подарунків;
Д-т рах. 09 "Відкладені податкові активи"
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
200 руб. (1000 руб. x 20%)
відображено відстрочений податковий актив;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
Слід пам'ятати, що покупець отримує не просто подарунок, а дохід у натуральній формі, отже виникає питання про декларування та сплату податку на доходи фізичних осіб.
Якщо вартість подарунка вбирається у 4000 крб., то в організації немає обов'язку з обчисленню, утримання в платника податків і перерахування до бюджету ПДФО, оскільки що виникає у своїй дохід підлягає оподаткуванню.
Якщо вартість подарунка перевищує 4000 руб. або однією і тією ж фізичною особою в податковому періоді отримано від організації кілька подарунків, загальна вартість яких перевищує 4000 руб., то організації як податковому агенту буде необхідно утримати з покупця ПДФО за ставкою 35%. Фактично це зробити неможливо, оскільки дарування здійснюється у товарній, а не у грошовій формі. У цьому випадку організація як податковий агент зобов'язана письмово повідомити податкового органу про неможливість стягнення податку протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин. Фізична особа, яка отримала "дорогий" подарунок, має сплатити податок самостійно на підставі податкового повідомлення рівними частками у два платежі: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого строку сплати податку. При цьому сплата податку на підставі податкового повідомлення не звільняє фізичну особу від подання до податкової інспекції за місцем проживання податкової декларації за формою 3-ПДФО у строк, встановлений ст. 229 НК РФ (Лист ФНП Росії від 17.06.2008 N 3-5-03/ [email protected]).
В.А.Ліпатова
Письмовий договір дарування у своїй укладати необов'язково. Оскільки за вартості подарунка до 4000 рублів немає зобов'язання утримання ПДФО, найчастіше з вартості дитячих подарунків у організаціях прибуткового податку не утримується. Витрати для придбання подарунків беруть участь у визначенні величини прибуток. Вартість подарунків вимагає нарахування ПДВ, тому що розцінюється як безоплатна реалізація товарів. Оцініть якість статті.
Облік витрат на подарунки контрагентам
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 2514 руб. — ПДВ прийнято до вирахування.
х 4% = 24000 руб.
У межах цієї суми можна взяти до уваги витрати на купівлю подарунків у податковому обліку.
У цьому прикладі сума витрат менша за норматив (13 986 руб.
< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.
28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Якщо на презентах є логотип компанії-дарувальника, то обґрунтованість таких витрат не викличе сумнівів у контролерів (лист УФНР Росії по р.
Як списати витрати на подарунки контрагентам
Якщо такі витрати підтверджені документами, їх можна врахувати з податку прибуток у межах норм (пост.
ФАС МО від 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, від 05.10.2010 № КА-А41/11224-10).
Також до представницьких можна віднести витрати на купівлю квітів, шоколадних цукерок, квіткових композицій щодо прийомів (пост.
ФАС МО від 03.09.2010 № КА-А40/10128-10). Окремо слід сказати про подарунки у вигляді алкоголю, якщо їх враховувати як представницькі витрати.
Увага
Раніше податківці вважали, що вирішення ділових питань несумісне із вживанням алкогольних напоїв.
Проте суди та Мінфін Росії дотримуються іншої думки (пост.
ФАС УО від 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗВ від 16.07.2008 № А56-15358/2007; лист Мінфіну Росії від 16.08.2006 № 03-03-04/4/136).
Відображення подарунків співробітникам, партнерам та клієнтам у бухгалтерському обліку
Із судових суперечок ясно, що подарунки партнерам можна врахувати як представницькі витрати за дотримання таких умов:
- протягом податкового періоду, коли дарувалися подарунки, у компанії-дарувальника був офіційний прийом ділових партнерів;
- документи на представницькі витрати оформлені.
У бухгалтерському обліку (на відміну від податкового) витрати на подарунки діловим партнерам потрібно приймати до обліку у повному обсязі та відображати у складі витрат за звичайними видами діяльності (ПБО 10/99, утв.
наказом
Визнати витрати необхідно у звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу оплати (п. 18 ПБУ 10/99).
Подарунки партнерам у бізнесі. облік витрат
В обліку потрібно скласти такі записи:
- Дп 10,41 кт 60 – для придбання тих матеріальних цінностей для банкету;
- Дп 76 Кт 10,41 – під час передачі подарунків;
- Дт 91 Кт 76 – списання вартості подарунків.
Питання №4. Чи потрібно нарахувати страхові за вартістю подарунків? Якщо передача подарунків оформляється договором дарування, то страхові внески при цьому не треба нараховувати. Також не виникає зобов'язання сплати страхових внесків за подарунками, вартість яких не перевищує 3000 рублів, навіть якщо їхня передача не підтверджена письмовим договором.
Подарунки покупцям: облік та оподаткування
В інших випадках страхові внески нараховують. Питання №5. Організацією закуплено подарунки до Нового року для дітей працівників.
Як оформити видачу подарунків? Чи виникають у підприємства зобов'язання з якихось податків? Видачу подарунків дітям співробітників можна оформити наказом керівника підприємства та кошторисом витрат.
Як провести у бухгалтерії подарунки
Організацією прийнято рішення привітати своїх партнерів, навіщо було придбано 2 набори спиртних напоїв за ціною 1180 рублів за кожен, зокрема.
ПДВ 180 рублів. Бухгалтер зробила наступні проведення: Кореспонденція рахунків Сума Зміст операції Дебет Кредит 60 51 3360 Перераховано за подарунки 41 60 3000 Оприбутковано товар, призначений для подарунку 19 60 360 ПДВ за придбаними подарунками 91 68 360 ПДВ 6 0 0 ПДВ до відрахування 99 68 600 Постійне податкове зобов'язання з податку на прибуток Відповіді на актуальні запитання Питання №1.
Комерційне підприємство ухвалило рішення у рамках благодійної допомоги подарувати школі комп'ютер.
Як у бухгалтерії правильно провести подарунок клієнтам та партнерам
Передача в рекламних цілях товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (створення) одиниці яких не перевищують 100 руб., Не підлягають оподаткуванню ПДВ (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Знову ж таки в цьому випадку необхідно дотримуватися перерахованих вище умов. Для підтвердження рекламних витрат бухгалтеру також слід пред'явити договір виготовлення виробів з логотипом компанії або нанесення логотипу компанії на придбані сувеніри чи подарунки.
Кращий варіант Який варіант буде для бухгалтера кращим, вирішувати бухгалтеру.
Важливо врахувати всі обставини у кожній конкретній ситуації. Так, якщо компанія проводить офіційний захід, то ймовірність того, що витрати на цукерки, прийняті як представницькі, викличуть питання податківців, мінімальна.
Облік подарунків для клієнтів та співробітників: проводки, податки
У цьому прикладі сума витрат менша за норматив (13 986 руб.
< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.
НК РФ). Якщо на презентах є логотип компанії-дарувальника, то обґрунтованість таких витрат не викличе сумнівів у контролерів (лист УФНР Росії по р.
Москві від 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Проте, як правило, на дорогі подарунки партнерам логотип фірми-дарувальника не наноситься, тому рекламність цих витрат швидше за все доведеться доводити в суді.
22 квітня 2015подарунки партнерам з бізнесу. облік витрат
Якщо ринкова вартість подарунків з урахуванням ПДВ не перевищує для кожного обдаровуваного 4000 рублів і партнери по бізнесу отримують подарунки від фірми в поточному році вперше, то ПДФО партнер платити не повинен (п. 28 ст. 217 НК РФ). Також не платять ПДФО фізичні особи - нерезиденти РФ (п. 2 ст. 209
НК РФ; лист Мінфіну Росії від 05.04.2011 № 03-04-06/6-75).
Якщо ці умови не виконуються, презенти партнерам будуть їх доходом у натуральній формі, з якого потрібно утримати ПДФО. При цьому слід врахувати вартість всіх подарунків, які отримав партнер з початку року, та утримати податок із суми, що перевищує 4000 рублів.
Партнер не є співробітником компанії-дарувальника, отже, утримати податок самостійно фірма не може.
Питання:
Організація планує зробити своїм контрагентам новорічні подарунки. Подарунки передаватимуться представникам або надсилатимуться безпосередньо партнерам. Вартість кожного подарунка вбирається у 3000 рублів. Які податкові наслідки виникнуть у цьому випадку у дарувальника?
Відповідь:
З погляду ДК РФ передача організацією подарунка контрагентам чи його представникам-фізособам є даруванням. Сума подарунка у разі неспроможна перевищувати 3000 рублів і письмового договору вимагає (п. 2 ст. 574, пп. 4 п. 1 ст. 575 ДК РФ). Оподаткування новорічних подарунків контрагентам залежить від того, які саме подарунки вручаються та як оформлена їх видача.
Податок на прибуток
За загальним правилом вручення подарунків розглядається як безоплатна передача товарів, вартість яких не зменшує податкову базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Якщо подарунок – це сувенірна продукція з логотипом організації, врахувати її можна як рекламні чи представницькі витрати. Але для цього потрібно дотриматись низки умов. Так, врахувати вартість таких подарунків як витрати на рекламу можна, якщо продукція з логотипом лунатиме будь-яким діловим партнерам, які відвідали офіс перед Новим роком (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). І тут " видачу подарунків " доцільно оформити наказом керівника проведення рекламної акції до Нового року. Такі витрати включаються до витрат у розмірі, що не перевищує одного відсотка виручки від реалізації (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Крім того, вартість подарунків можна врахувати у представницьких витратах, якщо вони лунають контрагентам під час ділових переговорів з метою встановлення та підтримки співпраці (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). До складу інших витрат вони включаються у розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків від витрат на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Безоплатна передача подарунків контрагентам або їх представникам обкладається ПДВ, а "вхідний" ПДВ приймається до відрахування (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).
Якщо подарунок вручається на адресу самої організації, то дарувальник пізніше п'яти днів із дня вручення новорічних подарунків має становити рахунок-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ ).
Якщо подарунок вручається фізособі, яка є представником організації, передача рахунком-фактурою не оформляється.
Департамент загального аудиту з обліку подарунків для контрагентів
Для відображення цих операцій у книзі продажів слід скласти бухгалтерську довідку-розрахунок або зведений документ, що містить сумарні (зведені) дані щодо зазначених операцій (див. лист Мінфіну Росії від 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Зверніть увагу, якщо організація врахувала витрати на подарунки як рекламні, а вартість одиниці рекламної продукції не перевищила 100 рублів, то ПДВ нараховувати не потрібно (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
ПДФО та страхові внески
Якщо організація вручає новорічний подарунок конкретній особі, що працює у контрагента, і сума всіх подарунків, які вона подарувала йому за рік, не перевищує 4 000 рублів, ПДФО утримувати не потрібно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Також вартість подарунка, врученого конкретному представнику контрагента, страховими внесками не оподатковується, оскільки має місце договір дарування (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Головна — Статті
Інструкція
Визначте, чи впливають придбані подарунки на стан податкової бази щодо податку на прибуток, ПДВ та ПДФО. Бо, згідно зі ст. 252 НК РФ, до обґрунтованих витрат прирівнюються лише ті, які прямують на провадження діяльності та отримання прибутку організацією, то подарунки до них прирівняні бути не можуть. Тому податкова база при розрахунку податку на прибуток у сумі витрачених коштів не зменшується, про що свідчить ст. 270 НК РФ. Виняток становлять подарунки та призи, придбані у межах маркетингової кампанії, тобто. адресовані невизначеному колу осіб. Сума безоплатно переданого майна працівникам та третім особам (клієнтам та партнерам) підлягає оподаткуванню ПДВ. У цьому випадку застосовуються традиційні відрахування. Якщо організація збирається подарувати своїм співробітникам, то з них необхідно сплатити ПДФО.
Підготуйте документи, необхідні для обліку. У тому числі: Накладна прихід, що вказує на факт покупки; Рахунок-на передачу подарунків; Витяг з , що підтверджує оплату (необхідна для сплати страхових внесків); Бухгалтерська довідка, що свідчить про зарахування подарунків до позареалізаційних витрат (п. 12 ПБО 10/99); Бухгалтерська довідка-розрахунок (для нарахування внесків до ПФ); Наказ керівника організації на придбання подарунків із доданим до нього списком обдарованих осіб (список доречний лише у разі передачі придбаного майна працівникам, оскільки необхідний підпис отримувача). Відповідно до ст. 217 НК РФ, ПДФО не обкладаються подарунки співробітникам, вартість яких за минулий рік не перевищує 4 тис. руб. (З розрахунку одну людину за податковий період). Сума податку залежить від формулювання. Не варто вживати таких слів як "приз" або "виграш", оскільки в цьому випадку доведеться сплатити 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) замість 13%.
Проведіть подарунки за допомогою наступних записів. Для платників ПДВ (ОСНО): Дт 41 Кт 60 (Купівля подарунків); Дп 19 Кт 60 (Відображення ПДВ); Дп 91/02 Кт 41 (Списання витрат на купівлю подарунків); Дп 91/02 Кт 68/02 (Нарахування ПДВ); Дт 68/02 Кт 19 (Надання ПДВ до відрахування). Якщо ПДВ не застосовується (УСН, ЕНВД): Дт 41 Кт 60 (Купівля подарунків); Дт 91/2 Кт 41 (Списання витрат на купівлю подарунків). При перевищенні суми подарунка 4 тис. руб. необхідно додати рахунок №70 «Розрахунки з персоналом з праці».
Корисна порада
На корпоративних подарунках із фірмовим логотипом можна заощадити, якщо провести їх у рамках маркетингової кампанії. І тут вони вважаються обгрунтованими, тобто. на їхню суму можна зменшити податкову базу податку на прибуток. Єдина додаткова умова: не повинно бути списку обдарованих осіб.
Акція є цінний папір, що підтверджує внесення певної суми її власником до статутного капіталу підприємства. Організація має право на розпорядження своєю власністю на свій погляд, не винятком є і акції. Вона може їх вкладати у статутний капітал інших підприємств, продавати, передавати безоплатно чи рахунок оплати товарів. Таким чином, перед компанією гостро стоїть питання щодо правильного проведення акції з бухгалтерської звітності.
Інструкція
Повідомте всіх учасників та акціонерів про продаж або передачу акцій підприємства. Якщо цього не виконати, то правочин може бути визнаний протягом трьох місяців недійсним. Не допускається дарування між комерційними організаціями у сумі понад 3 тисячі , крім випадків, коли це передбачено статутом. В акції проводяться в момент переходу до власності на фінансове. Факт вибуття акції підтвердіть , складеним у довільній формі, наприклад, як акта приймання-передачі або договору купівлі-продажу.
Проведіть реалізацію частки акцій у бухгалтерському обліку як вибуття фінансових вливань. Для цього відкривається дебет за рахунком 76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами» та кредит за рахунком 91-1 «Інші доходи», що відображають продаж або передачу акцій іншої організації у разі появи доходу. Для списання вартості акцій та витрат, пов'язаних з їх реалізацією, необхідно відкрити дебет за рахунком 91-2 «інші витрати» та кредит за рахунком 58-1 «Паї та акції» та рахунком 76.
Придбайте акції іншої організації та протягом місяця повідомите про це податкову інспекцію, заповнивши форму №С-09-2. Оформіть угоду в письмовій формі, уклавши договір купівлі-продажу, у якому вкажіть реквізити сторін, дані та вартість об'єкта угоди, а також інші істотні умови угоди.
Відобразіть придбання акцій іншої організації у бухгалтерії. Для цього відкривається дебет за рахунком 58-1 та кредит за рахунком 76. Придбані акції проводяться у бухгалтерському обліку за первісністю вартості на підставі загального порядку. І тут не грає ролі те, що акції перебувають у ринку цінних паперів, оскільки це враховується, лише за їх вибутті чи переоцінці. Витрати, які зазнала компанія на придбання акцій, можуть бути виключені із суми первісної вартості та відображені як інші витрати організації, якщо їх розмір несуттєво відхиляється від суми купівлі акції.
До Нового Року прийнято дарувати подарунки співробітникам та членам їхніх сімей, державним службовцям, партнерам по бізнесу та іншим особам, які впливають на діяльність підприємства. Для бухгалтера оформлення таких операцій приносить безліч труднощів, тому часто намагаються не використовувати документальне оформлення. Той, хто все-таки зважився відобразити новорічні подарунки у бухгалтерському та податковому обліку, повинен дотримуватись певних правил.
Питання
Бухгалтерський та податковий облік подарунків контрагентам
Відповідь
Вартість сувенірної продукції, що містить символіку організації та передається відповідно до звичаєм ділового обороту з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці представникам інших організацій, враховується при обчисленні податкової бази з податку на прибуток як витрати на рекламу. Бухгалтерські проводки з купівлі та передачі сувенірів із символікою компанії будуть наступні:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- Враховано «вхідний» ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
Дебет 91-2 Кредит 68
- Нарахований ПДВ з вартості подарунків дорожче 100 руб. за одиницю.
Якщо сувенірна продукція з символікою вручається під час офіційного прийому представникам організацій-контрагентів, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці, її вартість при обчисленні податкової бази з податку на прибуток розглядається як представницькі витрати та підлягає нормуванню в установленому для цієї категорії витрат порядку. Бухгалтерські проводки будуть такі:
Дебет 10 Кредит 60
- Прийняті до обліку придбані подарунки;
Дебет 19 Кредит 60
- Враховано «вхідний» ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
— прийнято до вирахування «вхідний» ПДВ;
Дебет 26 Кредит 10
- Списані як представницькі витрати подарунки діловим партнерам;
Дебет 91-2 Кредит 68
Витрати як вартості сувенірів, які містять логотипу організації та безоплатно передані організаціям-контрагентам, не враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). У бухгалтерському обліку будуть такі проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- Прийняті до обліку придбані подарунки;
Дебет 19 Кредит 60
- Враховано «вхідний» ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
— прийнято до вирахування «вхідний» ПДВ;
Дебет 91-2 Кредит 10
- Списана у витрати вартість подарунків;
Дебет 91-2 Кредит 68
— нараховано ПДВ із вартості подарунків.
Підстава: Листи ФНП Росії від 25.04.2007 N ШТ-6-03/ [email protected]та від 16.08.2004 N 02-5-10/51, Мінфіну Росії від 16.08.2006 N 03-03-04/4/136, Лист УФНС РФ у м. Москві від 30.04.2008 N 20-12/041966.
Сумежні питання:
-
Як правильно відобразити в бух обліку проектні роботи (150000 руб.) та монтаж пожежної сигналізації (844800 руб.) в офісі фірми
✒ Проектні роботи Витрати на розробку проектної документації з будівництва. -
Чи можна частково списати збиток від угону авто та як усе це показати у декларації?
✒ Для цілей бухгалтерського обліку розкрадання (викрадення) автомобіля визнається вибуттям об'єкта основних засобів. В…... -
На який найкращий рахунок віднести оренду приміщення?
✒ Бухгалтерські проведення з обліку в орендодавця (при визнанні доходів від оренди доходами від звичайних видів діяльності) Дебет 01 субрахунок «Основних коштів, зданих в оренду» Кредит 01 — Відображено в аналітичному… -
1. У нас в оренді офіс, ми орендарі. Провели у травні систему кондиціювання (обладнання + робота) за 150 тис. руб. з ПДВ. Як провести цю систему з мінімальними ризиками? Термін оренди 11 міс.
У мене питання пов'язане з нюансами зацікавленості клієнтів за допомогою бонусів та матеріальних подарунків. Як це правильно проводити з бухгалтерії, як правильно списувати ці витрати?
Відповідь
Курочкіна Дар'я,
головний бухгалтер Acsour
У багатьох компаніях, що працюють у сфері B2B, прийнято дарувати подарунки особам, які приймають рішення у компаніях бізнес-партнерів. Дані подарунки здатні завдати чимало головного болю та клопоту співробітникам бухгалтерії компанії-дарувальника.
Перевірте своїх партнерів!
Ви знаєте, що податківці під час перевірки можуть чіплятися до будь-якого підозрілого факту про контрагента? Тому дуже важливо перевіряти тих, із ким Ви працюєте. Сьогодні Ви можете безкоштовно отримати інформацію про минулі перевірки Вашого партнера, а головне отримати перелік виявлених порушень!
За загальним правилом вручення подарунків розглядається як безоплатна передача товарів, вартість яких не зменшує податкову базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Якщо подарунок – це сувенірна продукція з логотипом організації, врахувати її можна як рекламні чи представницькі витрати. Але для цього потрібно дотриматись низки умов. Так, врахувати вартість таких подарунків як витрати на рекламу можна, якщо продукція з логотипом лунатиме будь-яким діловим партнерам, які відвідали офіс, наприклад, перед Новим роком (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проведення цього заходу необхідно затвердити наказом керівника, а також не забути про нормування таких витрат відповідно до п. 4 ст. 264 НК РФ – трохи більше 1 % виручки від.
Другим варіантом для оформлення подібних подарунків у бухгалтерії є їх списання як представницькі витрати з акцентом на те, що вони передаються бізнес-партнерам під час ділових переговорів з метою встановлення та підтримання співпраці (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264) НК РФ). У цьому випадку також знадобиться документальне оформлення у вигляді наказу керівника, кошторису, звіту про представницький захід. Ліміт включення до складу інших витрат становить 4 % витрат на оплату праці за цей період.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, і навіть роз'ясненням Мінфіну (лист Мінфіну Росії від 19.10.2010 № 03-03-06/1/653), безоплатна передача подарунків контрагентам чи його представникам має оподатковуватися ПДВ, якщо вартість подарунка перевищує 100 рублів. В іншому листі (лист Мінфіну Росії від 08.02.2016 № 03-07-09/6171) чиновники прокоментували особливість відображення цих нарахувань у книзі продажів: не слід оформляти окремий рахунок-фактуру за цією операцією, а необхідно скласти бухгалтерську довідку-розрахунок або зведений документ, що містить сумарні (зведені) дані щодо зазначених операцій.
Подарунки вартістю менше 4 000 рублів ПДФО не оподатковуються (п. 28 ст. 217 НК РФ). Щоправда, якщо компанія вручить партнеру чи клієнту дорожчу річ, утримати податок на подарунок вона все одно не зможе. Тому не пізніше місяця після закінчення року, в якому компанія подарувала дорогий презент, треба повідомити партнера і в свою податкову про неможливість утримати ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Одним із приємних моментів є однозначна позиція держорганів щодо страхових внесків: із вартості подарунків їх платити не потрібно незалежно від суми. Адже представники контрагентів не є працівниками компанії, і ця виплата не пов'язана із трудовими відносинами.
Таким чином, якщо ваша компанія приймає рішення про відображення витрат на подарунки бізнес-партнерам в обліку, слід дуже уважно поставитися до питання документального оформлення цих витрат, а також бути готовими до можливих питань з боку держорганів щодо таких спірних витрат.
Олена Рибнікова,керівник відділу контролю якості послуг та методології компанії «Інтеркомп»
Часто у рамках ведення бізнесу компанія дарує подарунки своїм співробітникам, партнерам, клієнтам, потенційним клієнтам. Такі подарунки спрямовані на розвиток стимулу до роботи у співробітників, розвиток ділової репутації компанії, на пошук нових клієнтів. Облік таких подарунків з метою бухгалтерського та податкового обліку не такий простий. Розглянемо все поряд.
Насамперед звернемо увагу на те, що компанія може дарувати подарунки лише фізичним особам: співробітникам, покупцям, керівникам партнерів. Подарувати подарунок юридичній особі компанія не має права.
Відповідно до ст. 575 ГК РФ, дарування заборонено у відносинах між комерційними організаціями.
Також ДК РФ встановлює обмеження у сумі подарунка – це 3 000 (три тисячі рублів) на дарування подарунків працівникам освітніх організацій, медичних організацій, організацій, що надають соціальні послуги, та аналогічних організацій, у тому числі організацій для дітей-сиріт та дітей, що залишилися без піклування батьків, громадянами, що перебувають у них на лікуванні, утриманні або вихованні, подружжям та родичами цих громадян, особам, що заміщають державні посади Російської Федерації, державні посади суб'єктів Російської Федерації, муніципальні посади, державним службовцям, муніципальним службовцям, службовцям банку їх посадовим становищем або у зв'язку із виконанням ними службових обов'язків.
Розглянемо, як оформляти подарунки у бухгалтерському та податковому обліку згідно з ДК РФ.
- договір.
При даруванні подарунка необхідно укласти договір дарування (ст. 572 ЦК України), договір може бути укладений в усній та письмовій формах. При даруванні подарунка вартістю понад 3000 руб. письмова форма договору є обов'язковою.
- Бухгалтерський облік.
У момент дарування у бухгалтерському обліку списується вартість подарунка на інші витрати компанії: дебет 91.2, кредит 41 (43, 10…).
Вартість покупного товару/матеріалу списується, включаючи ПДВ, сплачений при придбанні такої цінності. Продукція власного виробництва списується за фактичною собівартістю.
- ПДФО.
Подарунок, отриманий співробітником від роботодавця, є його доходом у натуральній формі, наприклад, подарунок дітям співробітників на Новий рік або видача путівки на відпочинок. Доходи, отримані як подарунка, оподатковуються ПДФО. ПДФО нараховується на вартість подарунка, що перевищує 4000 рублів (п. 28 с. 217 НК РФ). Сума подарунків розраховується наростаючим підсумком за календарний рік (Листи ФНП від 02.07.2015 N БС-4-11/ [email protected], Мінфіну від 18.11.2016 (N 03-04-06/67922, від 08.05.2013 N 03-04-06/16327).
ПДФО утримується в найближчу виплату доходу у грошовій формі (утримати можна не більше 50% доходу).
Дебет 70 та Кредит 68.2 – утримано ПДФО з подарунка.
- Страхові внески.
Страхові внески на суму подарунків не нараховуються (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ, Листи Мінфіну від 20.01.2017 N 03-15-06/2437, від 16.1 .2016 N 03-04-12/67082, Мінпраці від 27.10.2014 N 17-3/В-507, Лист Мінфіну від 04.12.2017 № 03-15-06/80448).
Важливо!Страхові внески не нараховуються на вартість подарунка працівника у тому випадку, якщо подарунок не пов'язаний із його трудовою діяльністю. Тут важливим підтвердженням незалежності від праці подарунка є формулювання, прописане у договорі дарування.
- ПДВ.
Передача подарунка для компанії є безоплатною реалізацією. Відповідно до ст. 154 НК РФ, під час передачі подарунка фірма має нарахувати ПДВ на безоплатну реализацию.
ПДВ нараховується залежно від його наявності як вхідний ПДВ.
Якщо вхідного ПДВ не було, то ПДВ треба нарахувати за ставкою 18/100 (10/100). Якщо вхідний ПДВ був, то ПДВ розраховується за ставкою 18/118. Якщо подаровані цінності, реалізація яких не обкладається ПДВ, за безоплатної передачі таких цінностей ПДВ не нараховується.
- Податок на прибуток.
Вартість подарунка (безоплатно переданого майна) фірма має право включити до складу витрат, врахованих під час розрахунку прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). Якщо подарунок виданий як стимулюючого трудову діяльність і нього нараховані страхові внески, то з метою оподаткування прибутку видатки можна прийняти.
Якщо подарунок подарували не співробітнику компанії, необхідно врахувати нюанси. Утримати ПДФО з обдаровуваного, що не отримує дохід у компанії, компанія не має можливості, тому необхідно протягом одного місяця з дати вручення подарунка повідомити свою податкову інспекцію про виплачений доход фізичній особі та неможливості утримати з нього ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ ).
Сергій Гранаткін,
експерт з бухгалтерського обліку компанії НОРД АУТСОРСИНГ
У компанії при необхідності можуть виникати витрати на подарунки контрагентам. Як грамотно проводити ці подарунки з бухгалтерії? Контролюючі органи вважають, що ці витрати не можна врахувати у податковому обліку. У свою чергу є аргументи, які допоможуть у певному випадку обґрунтувати витрати на сувеніри. Але це, ймовірно, викличе претензії податкових органів, і відстоювати свою точку зору доведеться в суді. Розглянемо ситуацію докладніше.
Мінфін наполягає, що вартість подарунків контрагентам потрібно списувати за рахунок чистого прибутку (див. Листи Мінфіну Росії від 18.09.2017 №03-03-06/1/59819 19.10.2010 №03-03-06/1/653 та від 25.03.2010 №03-03-06/1/176, від 16.08.2006 №03-03-04/4/136). При цьому представники податкової служби вказують на те, що можна врахувати вартість сувенірів у складі представницьких витрат організації за дотримання певних умов:
1) на сувенірі є логотип компанії;
2) подарунки вручаються учасникам ділової зустрічі під час офіційного прийому з метою взаємної співпраці (див. листи МНС Росії від 16.08.2004 № 02-5-10/51, УФНС Росії по м. Москві від 30.04.2008 № 20-12/041966. ).
Даний висновок підтверджується також арбітражною практикою (див. постанови ФАС Московського округу від 23.01.2011 № КА-А40/17593-10, від 05.10.2010 № КА-А41/11224-10, Постанова ФАС Московського округу від 23. 45035/12-116-94).
За загальним правилом при передачі подарунків нарахуйте ПДВ (ст.146 НК РФ), «вхідний» ПДВ прийміть до відрахування (Лист Мінфіну Росії від 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320). У бухгалтерському обліку витрати на подарунки врахуйте у повному обсязі. Відобразіть операції таким чином:
- Дебет 91 (26,…) Кредит 41 (10,…) – передані подарунки;
- Дебет 91-2 Кредит 68 – нараховано ПДВ із вартості переданих подарунків;
- Дебет 68 Кредит 19 – прийнято до вирахування ПДВ за подарунками.
Канівецька Тетяна,
генеральний директор компанії Аудит РТВ
Вартість подарунків для клієнтів або сувенірної продукції, що містить символіку організації та передається відповідно до звичаю ділового обороту з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці представникам інших організацій, враховується при обчисленні податкової бази з податку на прибуток як витрати на рекламу. Бухгалтерські проводки з купівлі та передачі сувенірів із символікою компанії будуть наступні:
- Дебет 68 Кредит 19 - прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ;
- Дебет 26 Кредит 10 – списані як рекламні витрати подарунки із символікою компанії;
- Дебет 91-2 Кредит 68 – нарахований ПДВ із вартості подарунків дорожче 100 руб. за одиницю.
Якщо подарунки та сувенірна продукція з символікою вручається під час офіційного прийому представникам організацій-контрагентів, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці, її вартість при обчисленні податкової бази з податку на прибуток розглядається як представницькі витрати та підлягає нормуванню в встановленому для цієї категорії витрат порядку. Бухгалтерські проводки будуть такі:
- Дебет 10 Кредит 60 - прийнято до обліку придбані подарунки;
- Дебет 19 Кредит 60 - враховано «вхідний» ПДВ;
- Дебет 68 Кредит 19- прийнятий до вирахування «вхідний» ПДВ;
- Дебет 26 Кредит 10 – списані як представницькі витрати подарунки діловим партнерам;
Витрати як вартості подарунків чи сувенірів, які містять логотипу організації та безоплатно передані організаціям-контрагентам, не враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). У бухгалтерському обліку будуть такі проводки:
- Дебет 10 Кредит 60 - прийнято до обліку придбані подарунки;
- Дебет 19 Кредит 60 - враховано «вхідний» ПДВ;
- Дебет 68 Кредит 19 - прийнято до вирахування «вхідний» ПДВ;
- Дебет 91-2 Кредит 10 – списана у витрати вартість подарунків;
- Дебет 91-2 Кредит 68 – нарахований ПДВ із вартості подарунків.
Врахувати витрати на подарунки партнерам по бізнесу можна у складі представницьких чи рекламних витрат, якщо дотримані певних умов. Крім того, можна оформити безкоштовну передачу подарунків партнерам. Від обраного варіанту залежить податковий та бухгалтерський облік компанії-дарувальника
22.04.2015Багато компаній дарують подарунки партнерам із бізнесу. У зв'язку з цим у фірми-дарувальника виникає питання, як врахувати витрати на покупку подарунків при розрахунку податку на прибуток. Відповідь на нього залежить від способу документального оформлення та джерела фінансування.
Подарунки партнерам як безоплатна передача
Найпростіший спосіб – оформити подарунок партнерам як безоплатну передачу. Джерелом фінансування буде чистий прибуток компанії. Якщо подарунок адресований не конкретному партнеру - фізичній особі, а фірмі, він не повинен бути дорожчим за 3000 рублів ( підп. 4 п. 1 ст. 575ЦК України).
При такому варіанті витрати на придбання подарунків партнерам не можна списати до витрат у податковому обліку ( п. 16 ст. 270НК РФ; листМінфіну Росії від 19.10.2010 (03-03-06/1/653). У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку у компанії виникне постійне податкове зобов'язання, якщо вона застосовує ПБУ 18/02 (п. 7ПБУ 18/02, утв. наказомМінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н). Цей спосіб простий для дарувальника, але не порадує компанію-партнера, адже податок на прибуток із вартості подарунка доведеться заплатити їй. Зазначимо, що партнер має право відмовитися від подарунка ( ст. 573ЦК України).
Спеціального документа для вручення подарунків третім особам немає, тому вважаємо за можливе оформляти передачу подарунків внутрішніми актами.
Безоплатна передача визнається реалізацією, тому вартість подарунка потрібно нарахувати ПДВ.
2750 руб. х 6 = 16500 руб.
В т.ч. ПДВ:
419 руб. х 6 = 2514 руб.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субрахунок «ПДВ»
2514 руб. - нараховано ПДВ із безоплатної передачі подарунків партнерам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 (41)
13986 руб. - Відбито збиток від безоплатної передачі подарунків;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
2514 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок з прибутку»
2792 руб. (13986 руб. х 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Подарунки партнерам та представницькі витрати
Деякі компанії вручають подарунки партнерам на офіційному прийомі та проводять в обліку витрати як представницькі. Чи належать до таких витрат витрати на придбання презентів для ділових партнерів, Податковий кодексне пояснює. Це призводить до суперечок із податківцями.
Витрати на подарунки для передачі в рамках офіційного прийому не можна врахувати з податку на прибуток, оскільки вони не наведені в статті 264Податкового кодексу ( ст. 264НК РФ). Такої позиції дотримується Мінфін Росії ( листМінфіну Росії від 25.03.2010 (03-03-06/1/176). На думку чиновників, до представницьких витрат можна включити лише витрати на продукти харчування та спиртні напої для проведення офіційного прийому та буфетного обслуговування.
Якщо компанія-дарувальник все ж таки прийняла рішення враховувати подарунки партнерам як представницькі витрати, то їх потрібно нормувати - враховувати в межах 4 відсотків від витрат на оплату праці ( п. 2 ст. 264НК РФ).
Судді дозволяють врахувати деякі подарунки у представницьких витратах. Наприклад, вартість сувенірів із символікою компанії, які вручаються партнерам на діловому прийомі, на думку суддів, можна списати у витрати. Якщо такі витрати підтверджені документами, їх можна врахувати з податку на прибуток у межах норм (пост. ФАС МО від 31.01.2011 № КА-А40/17593-10, від 05.10.2010 № КА-А41/11224-10). Також до представницьких можна віднести витрати на купівлю квітів, шоколадних цукерок, квіткових композицій для проведення прийомів (пост. ФАС МО від 03.09.2010 № КА-А40/10128-10).
Окремо слід сказати про подарунки у вигляді алкоголю, якщо їх враховувати як представницькі витрати. Раніше податківці вважали, що вирішення ділових питань несумісне із вживанням алкогольних напоїв. Проте суди та Мінфін Росії дотримуються іншої думки (пост. ФАС УО від 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2, ФАС СЗО від 16.07.2008 № А56-15358/2007; лист Мінфіну Росії від 16.08-30 -04/4/136). Якщо витрати на алкогольну продукцію не перевищують розмірів, передбачених звичаями ділового обороту, і правильно оформлені, то компанія має всі підстави врахувати їх у витратах. Яка норма алкоголю вважається допустимою, ніде не зафіксовано.
Із судових суперечок ясно, що подарунки партнерам можна врахувати як представницькі витрати за дотримання таких умов:
- протягом податкового періоду, коли дарувалися подарунки, у компанії-дарувальника був офіційний прийом ділових партнерів;
- документи на представницькі витрати оформлені.
У бухгалтерському обліку (на відміну від податкового) витрати на подарунки діловим партнерам потрібно приймати до обліку у повному обсязі та відображати у складі витрат за звичайними видами діяльності ( ПБУ 10/99, затв. наказомМінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н). Відповідно до Плану рахунків представницькі витрати у виробничих та торгових фірм враховуються на рахунку 44 «Витрати продаж». Визнати витрати слід у звітному періоді, у якому вони мали місце, незалежно від часу оплати (п. 18 ПБУ 10/99).
Для привітання партнерів компанія закупила шість подарункових наборів (шампанське та цукерки) вартістю 2750 руб. кожен (у т.ч. ПДВ – 419 руб.). Разом на подарунки витрачено:
2750 руб. х 6 = 16500 руб.
В т.ч. ПДВ:
419 руб. х 6 = 2514 руб.
Фонд оплати праці підприємства за 2011 р. – 600 000 руб.
Бухгалтерські проводки виглядають так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
16500 руб. - оплачено за подарунки партнерам;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
2514 руб. - виділено ПДВ із вартості подарунків партнерам;
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
13986 руб. - оприбутковано (подарунки партнерам);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (41)
13986 руб. - списано вартість подарунків партнерам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
2514 руб. - ПДВ прийнято до відрахування.
600000 руб. х 4% = 24000 руб.
У межах цієї суми можна взяти до уваги витрати на купівлю подарунків у податковому обліку. У цьому прикладі сума витрат менша за норматив (13 986 руб.< 24 000 руб.), поэтому расходы учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме, постоянного налогового обязательства не возникает.
Можна оформити передачу подарунків партнерам як рекламну акцію, розраховану невизначене коло осіб. Тоді витрати враховуються як рекламні в межах 1% від виручки ( підп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264НК РФ). Якщо на презентах є логотип компанії-дарувальника, то обґрунтованість таких витрат не викликає сумнівів у контролерів. листУФНС Росії у м. Москві від 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Проте, як правило, на дорогі подарунки партнерам логотип фірми-дарувальника не наноситься, тому рекламність цих витрат швидше за все доведеться доводити в суді.
У цьому випадку компанія-партнер може сплатити податок на прибуток із отриманих подарунків, якщо оприбутковує їх у себе в обліку. Але оскільки простежити за документами, хто саме отримав подарунок, неможливо, партнери найчастіше вирішують не приймати презенти до обліку та не сплачувати податок.
Бухгалтерські проведення обліку «рекламних» подарунків збігаються з проведеннями обліку подарунків у вигляді представницьких витрат. В Податковий кодексперелік обов'язкових документів на підтвердження рекламних витрат не указан. Щоб знизити ризик претензій з боку податківців, можна окрім документів на придбання подарункової продукції оформити наказ керівника про проведення рекламної акції, кошторис витрат на її проведення та звіт за підсумками акції.
Подарунки партнерам – фізичним особам
Якщо ринкова вартість подарунків з урахуванням ПДВ не перевищує для кожного обдаровуваного 4000 рублів і бізнес-партнери отримують подарунки від фірми в поточному році вперше, то ПДФО партнер платити не повинен ( п. 28 ст. 217НК РФ). Також не платять ПДФО фізичні особи - нерезиденти РФ ( п. 2 ст. 209НК РФ; листМінфіну Росії від 05.04.2011 (03-04-06/6-75). Якщо ці умови не виконуються, презенти партнерам будуть їх доходом у натуральній формі, з якого потрібно утримати ПДФО. При цьому слід врахувати вартість всіх подарунків, які отримав партнер з початку року, та утримати податок із суми, що перевищує 4000 рублів.
Партнер не є співробітником компанії-дарувальника, отже, утримати податок самостійно фірма не може. У такій ситуації потрібно протягом одного місяця з моменту вручення подарунка письмово повідомити податкову інспекцію за місцем свого обліку про виплачений доход і неможливість утримати з нього ПДФО ( п. 5 ст. 226НК РФ).
У липні 2014 року компанія привітала ділового партнера з днем народження, вручивши йому книгу (2500 руб.). У грудні 2014 р. як новорічне привітання партнер отримав від компанії картину (8000 руб.). Людина є резидентом РФ.
ПДФО з доходу в натуральній формі:
((2500 руб. + 8000 руб.) - 4000 руб.) х 13% = 845 руб.
До податкової інспекції за місцем обліку компанії направлено повідомлення про суму ПДФО та неможливість його утримання в одержувача доходу - ділового партнера.
